Департамент банковского аудита о необходимости исполнения функций налогового агента по налогу на добавленную стоимость при проведении общего тестирования карт China UnionPay.

Мнение консультантов.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о представлении отступного или новации, а также имущественных прав, признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС).

При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации с учетом Главы 21 НК РФ. Это установлено пунктом 1 статьи 161 НК РФ.

В силу пункта 2 статьи 161 НК РФ налоговая база, указанная в пункте 1 настоящей статьи, определяется налоговыми агентами, которыми признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в пункте 1 статьи 161 НК РФ иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой.

Как следует из текста вопроса Банку выставлен счет за проведение общего тестирования карт China UnionPay в китайской компании Beijing Unionpay Card Technology CO.,LTD. Shenzhen Branch, в том числе тесты магнитной полосы и тесты чипа пластиковых карт. У китайской организации Представительства на территории РФ нет. Услуги оказываются на территории иностранного государства.

Таким образом, в рассматриваемом случае Банк является получателем оказываемой на территории иностранного государства китайской компанией, не состоящей на учете в налоговых органах[1], услуги тестирования банковских карт.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ Российская Федерация признается местом реализации работ (услуг), если на территории Российской Федерации осуществляет деятельность покупатель работ (услуг)[2], в частности, при:

· оказании услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;

· оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. При этом:

- к инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги);

- к услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации.

Кроме того, на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ территория Российской Федерации признается местом реализации работ (услуг), если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных подпунктами 4- 4.1, 4.4 настоящего пункта).

В соответствии с пунктом 4 статьи 148 НК РФ документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

В нашем понимании, тестирование – это процесс, позволяющий оценить качество производимого продукта с позиции предъявляемых к нему функциональных и нефункциональных требований, выявление дефектов и отклонений от заявленной нормы «поведения».

«Тестирование» буквально не поименовано в перечне услуг, местом реализации которых на основании статьи 148 НК РФ признается Российская Федерация и, по нашему мнению, не относятся ни к одному из видов услуг, поименованных в данной статье в качестве «реализуемых на территории Российской Федерации».

На основании изложенного мы считаем, что оказание Банку иностранной компанией на территории иностранного государства услуги тестирования банковских карт не образует объекта обложения НДС.

Вместе с тем мы не можем исключить, что при проведении мероприятий налогового контроля проверяющие будут придерживаться позиции, отличной от изложенной нами, и посчитают рассмотренные услуги «реализованными на территории Российской Федерации». В таком случае свою правоту Банку возможно придется отстаивать в суде. Однако, на наш взгляд, вероятность такого развития событий незначительна.

Документы и литература.

1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki