Департамент банковского аудита о корректировке расчета налога на прибыль за прошлый налоговый период

Мнение консультантов.

Банк не должен корректировать расчет налога на прибыль за 2014 год с учетом возврата долга на баланс Банка. Результаты сделки по заключенному в 2015 году соглашению о расторжении договора цессии подлежат отражению в налоговом учете за налоговый период текущего года, то есть в 2015 году.

Обоснование мнения консультантов.

У консультантов отсутствует полная информация о причинах и механизме возврата переуступленного долга на баланс Банка. В ходе устной беседы ответственный сотрудник Банка сообщил, что Банк намерен в текущем году расторгнуть договор уступки права требования, заключенный ранее, в 2014 году, возвратив стороны в первоначальное положение.

Цессия как всякое гражданское правоотношение возникает на основании юридического факта, в качестве которого выступает сделка (договор).

Основания, порядок и последствия расторжения договора регулируются положениями Главы 29 ГК РФ.

Так, согласно пункту 1 статьи 450 ГК РФ «Изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другими законами или договором».

По требованию одной из сторон договор может быть расторгнут «по решению суда только:

1) при существенном нарушении договора другой стороной;

2) в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, другими законами или договором» (пункт 2 статьи 450 ГК РФ).

Однако, при формировании мнения мы исходили из предположения о том, что договор будет расторгнут по соглашению сторон.

Общие положения о последствиях расторжения договора закреплены в статье 453 ГК РФ:

«При расторжении договора обязательства сторон прекращаются» (пункт 2);

«В случае … расторжения договора обязательства считаются … прекращенными с момента заключения соглашения сторон … о расторжении договора, если иное не вытекает из соглашения или характера изменения договора, а при …. расторжении договора в судебном порядке - с момента вступления в законную силу решения суда … или о расторжении договора» (пункт 3);

«Стороны не вправе требовать возвращения того, что было исполнено ими по обязательству до момента … расторжения договора, если иное не установлено законом или соглашением сторон» (пункт 4).

Из положения пункта 4 статьи 453 ГК РФ следует, что оно имеет диспозитивный характер, в силу чего стороны договора уступки прав требования (Банк-цедент и контрагент-цессионарий) могут предусмотреть в соглашении о расторжении указанного договора возврат того, что было исполнено ими по договору цессии до момента его расторжения.

Как указано в тексте вопроса переуступку прав требования по кредитному договору Банк осуществил в 2014 году и полученный от сделки убыток был учтен при расчете налога на прибыль за налоговый период[1], истекший 31 декабря 2014 года. Соглашение о расторжении договора цессии будет иметь место уже в следующем налоговом периоде (в 2015 году).

В соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

О том, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, сказано и в абзаце первом статьи 313 НК РФ. В абзаце пятом этой же статьи указано, что:

«Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы».

В рассматриваемом случае, по мнению консультантов, к первичным учетным документам, в числе прочих, относятся договор цессии, кредитный договор, акты приема-передачи документов, сопровождающих сделку.

Общее правило перерасчета налоговой базы и суммы налога установлено абзацем вторым пункта 1 статьи 54 НК РФ производится за период, в котором были совершены обнаруженные в текущем налоговом (отчетном) периоде в исчислении налоговой базы ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам.

Квалифицировать в качестве обнаруженной в текущем налоговом периоде ошибки (искажения), относящейся к прошлому налоговому периоду, факт заключения соглашения о расторжении договора цессии и возврате полученного по сделке не представляется возможным, поскольку, по мнению консультантов, полученный от сделки убыток был абсолютно правомерно учтен при расчете налога на прибыль за налоговый период, истекший 31 декабря 2014 года.

Следовательно, Банк не должен корректировать расчет налога на прибыль за 2014 год с учетом возврата долга на баланс Банка. Результаты сделки по заключенному в 2015 году соглашению о расторжении договора цессии подлежат отражению в налоговом учете за налоговый период текущего года, то есть в 2015 году.

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki