Департамент банковского аудита по вопросу о закрытии банковских счетов ликвидированных юридических лиц

Мнение консультантов.

В статье, ссылка на которую содержится в тексте вопроса, авторы знакомят пользователей с содержанием Письма Минфина РФ от 19.01.2012г. № 03-02-07/1-21, в котором специалисты финансового ведомства высказали мнение о правомерности закрытия банковского счета ликвидированного юридического лица при наличии ограничений распоряжения средствами, находящимися на этом счете, введенных по решению налогового органа. Кроме того, в данной статье проведен краткий ретроспективный обзор позиции Минфина РФ и налоговых органов по указанному вопросу.

Как закреплено пунктом 1 статьи 61 ГК РФ, ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода в порядке универсального правопреемства его прав и обязанностей к другим лицам. В силу пункта 3 статьи 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц (далее по тексту – ЕГРЮЛ) сведений о его создании и прекращается в момент внесения в ЕГРЮЛ сведений о его прекращении.

Таким образом, с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении юридического лица его правоспособность прекращается, и оно считается ликвидированным.

В соответствии со статьей 419 ГК РФ обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и др.). То есть, все договоры, стороной которых является ликвидированная организация, считаются прекращенными в связи с отсутствием одной из сторон договора.

В силу пункта 4 статьи 859 ГК РФ основанием закрытия банковского счета является расторжение договора банковского счета. Аналогичная норма приведена и в пункте 8.1 Инструкции № 153-И: «Основанием для закрытия банковского счета является прекращение договора банковского счета». Следовательно, при исключении юридического лица из ЕГРЮЛ отношения сторон по договору банковского счета, заключенному в соответствии с основными условиями, предусмотренными Главой 45 ГК РФ, прекращаются, и договор считается расторгнутым.

Особенности закрытия банковского счета при наличии предусмотренных законодательством Российской Федерации ограничений распоряжения денежными средствами, находящимися на счете, для случаев отсутствия денежных средств на закрываемом банковском счете и при их наличии, закреплены в пункте 8.5 Инструкции № 153-И:

- при отсутствии на банковском счете денежных средств наличие предусмотренных законодательством Российской Федерации ограничений распоряжения денежными средствами на банковском счете не препятствует внесению записи о закрытии соответствующего лицевого счета в Книгу регистрации открытых счетов.

- при наличии денежных средств на счете, совершение операций по которому ограничено по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации, внесение записи о закрытии соответствующего лицевого счета в Книгу регистрации открытых счетов производится после отмены указанных ограничений не позднее рабочего дня, следующего за днем списания денежных средств с банковского счета.

Вместе с тем, из установленного в Инструкции № 153-И порядка закрытия банковского счета юридического лица, следует, что он ориентирован на ситуацию с юридическим лицом, не утратившим правоспособности вследствие ликвидации. Специальные положения для случая, когда закрывается счет ликвидированного юридического лица, данный нормативный акт не устанавливает.

В связи с этим, мы считаем, что при закрытии счетов ликвидированных юридических лиц положения Инструкции № 153-И должны исполняться с учетом норм гражданского и налогового права о последствиях ликвидации юридического лица.

Приостановление операций по счету означает прекращение банком либо всех расходных операций по этому счету, либо в пределах суммы, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций (пункты 1, 2 статьи 76 НК РФ).

Согласно пункту 7 статьи 76 НК РФ приостановление операций налогоплательщика - организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам и до получения банком решения налогового органа об отмене указанного приостановления. В соответствии с пунктом 9.1 статьи 76 НК РФ приостановление операций по счетам отменяется в случаях, указанных в пунктах 3.1, 7 – 9 статьи 76 и в пункте 1 статьи 101 НК РФ, а также по основаниям, предусмотренным иными федеральными законами. При этом в случае, если отмена приостановления операций по счетам налогоплательщика – организации осуществляется по основаниям, предусмотренным иными федеральными законами, принятия налоговым органом решения об отмене приостановления таких операций не требуется.

Напомним, что организациями - налогоплательщиками признаются, в частности, юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на которых нормами НК РФ возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги (пункт 2 статьи 11, статьи 19 НК РФ). На основании подпункта 4 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается с ликвидацией организации – налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 НК РФ.

Из изложенного следует, что приостановление операций по счету является обеспечительной мерой, применимой исключительно к правоспособной, то есть не ликвидированной организации. Внесение записи в ЕГРЮЛ о ликвидации юридического лица, в нашем понимании, прекращает действие обеспечительной меры по причине отсутствия налогоплательщика как такового.

Установленные ГК РФ и Законом № 129-ФЗ последствия ликвидации организации, по нашему мнению, применительно к положениям статьи 76 НК РФ следует квалифицировать в качестве «предусмотренных иными федеральными законами» оснований отмены решения о приостановлении операций по счету, не требующих соответствующего решения налогового органа. Этот наш вывод находит подтверждение в Постановлении ФАС Московского округа от 12.05.2012г. № А40-72517/11-75-301, в котором арбитры пояснили, что к иным случаям, когда решение о приостановлении операций по счету перестает действовать, в соответствии со статьями 61, 62 ГК РФ, относится ликвидация организации-налогоплательщика.

Таким образом, по мнению консультантов, наличие введенного по решению налогового органа приостановления операций по банковскому счету ликвидированного юридического лица не является препятствием для закрытия кредитной организацией такого счета и внесения соответствующей записи в Книгу регистрации открытых счетов, вне зависимости от наличия или отсутствия денежных средств на закрываемом банковском счете.

К аналогичному выводу по итогам анализа норм ГК РФ пришли и специалисты финансового ведомства в Письме от 19.01.2012г. № 03-02-07/1-21, которому посвящена статья, ссылка на которую содержится в тексте вопроса: «… после исключения организации из ЕГРЮЛ действие решения налогового органа о приостановлении операций по счетам ликвидированной организации прекращается и принятие налоговым органом решения об отмене приостановления операций по счетам этой организации не требуется».

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3. Закон № 129-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 08.08.2001г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»;

4. Инструкция № 153-И - Инструкция Банка России от 30.05.2014г. № 153-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki