О невозможности исключения из периметра консолидации материнской компании
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
В отношении группы компаний составляется консолидированная отчетность.
Группа компаний состоит из материнской и нескольких дочерних компаний. Материнская компания владеет 100% долями (акциями) дочерних компаний.
Возможно ли из периметра консолидации исключить материнскую компанию на том основании, что ее деятельность заключается только во владении акциями и долями дочерних компаний?
Телеграм-канал https://t.me/knk_audit Бухучет, налоги, нововведения, прослеживаемость, иностранные компании, сложные случаи |
МСФО (IFRS 10) не допускает самопроизвольного исключения материнской компании из периметра консолидации.
В случае если материнская компания будет исключена из консолидации, то такая отчетность не регулируется МСФО (IFRS 10) и не может называться консолидированной финансовой отчетностью.
Обоснование:
Приложение А к МСФО (IFRS) 10[1] определяет консолидированную финансовую отчетность как финансовую отчетность группы, в которой активы, обязательства, собственный капитал, доход, расходы и денежные потоки материнской организации и ее дочерних организаций представлены как таковые единого субъекта экономической деятельности.
Группа включает в себя материнскую организацию и ее дочерние организации.
Материнская организация – организация, которая контролирует одну или несколько организаций.
Дочерняя организация – организация, находящаяся под контролем другой организации.
В соответствии с пунктом 4 МСФО (IFRS) 10 организация, являющаяся материнской организацией, должна представлять консолидированную финансовую отчетность. Действие настоящего стандарта распространяется на все организации, за исключением следующего:
(a) материнская организация не обязана представлять консолидированную финансовую отчетность, если она удовлетворяет всем следующим условиям:
(i) материнская организация сама является дочерней организацией, находящейся в полной или частичной собственности другой организации, и все ее другие собственники, включая тех, кто в иных случаях не имеет права голоса, были проинформированы о том, что материнская организация не будет представлять консолидированную финансовую отчетность, и не возражают против этого;
(ii) долговые и долевые инструменты материнской организации не обращаются на открытом рынке (на внутренней либо зарубежной фондовой бирже или на внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки);
(iii) материнская организация не представляла и не находится в процессе представления своей финансовой отчетности комиссии по ценным бумагам или иному регулирующему органу в целях выпуска инструментов любого класса на открытый рынок; и
(iv) конечная или любая промежуточная материнская организация указанной материнской организации подготавливает финансовую отчетность в соответствии с МСФО, доступную для открытого пользования, и в которой дочерние организации консолидируются или оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с настоящим МСФО.
Коллегия Налоговых Консультантов, номер ОДИН в реестре аудиторов ОЗО, оказывает весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05 |
Таким образом, консолидированная финансовая отчетность является отчетностью группы, которая включает в себя материнскую организацию и ее дочерние организации. При этом обязанность по представлению консолидированной финансовой отчетности возложена на материнскую организацию.
В соответствии с пунктами 5 - 7 МСФО (IFRS 10) инвестор, независимо от характера его участия в какой-либо организации (объекте инвестиций), должен определить, является ли он материнской организацией, оценив, контролирует ли он объект инвестиций.
Инвестор контролирует объект инвестиций в том случае, если инвестор подвержен риску изменения доходов от участия в объекте инвестиций (или имеет право на получение таких доходов), а также имеет возможность влиять на эти доходы через осуществление своих полномочий в отношении объекта инвестиций.
Таким образом, инвестор контролирует объект инвестиций в том и только в том случае, если одновременно инвестор:
(a) обладает полномочиями в отношении объекта инвестиций (см. пункты 10 - 14);
(b) подвержен риску изменения доходов от участия в объекте инвестиций, или имеет право на получение таких доходов (см. пункты 15 и 16); и
(c) имеет возможность использовать свои полномочия в отношении объекта инвестиций для влияния на величину доходов инвестора (см. пункты 17 и 18).
Из положений МСФО (IFRS 10) и законодательства РФ об ООО (АО) следует, что материнская компания контролирует дочернюю компанию, в случае если она обладает большинством права голоса, так как в таком случае выполняются все три условия контроля.
В рассматриваемом случае имеет место контроль материнской организацией по отношению к ее дочерним организациям, владеет 100% долей (акций) дочерних организаций.
МСФО (IFRS 10) не допускает самопроизвольного исключения материнской компании из периметра консолидации.
В случае если материнская организация будет исключена из консолидации, то такая отчетность не регулируется МСФО (IFRS 10) и не может называться консолидированной финансовой отчетностью.
Коллегия Налоговых Консультантов – номер ОДИН в реестре аудиторов ОЗО. Сопровождаем выездные и камеральные налоговые проверки. Оказываем помощь в решении досудебных и арбитражных споров с налоговой, минимизируем ущерб от деятельности налоговых органов. ab@knka.ru +7915-329-02-05 |
Коллегия Налоговых Консультантов, 23 мая 2023 года
[1] «Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел