Департамент общего аудита об исчислении страховых взносов со стоимости подарков сотрудникам, детям сотрудников
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Прошу разъяснить, надо ли облагать страховыми взносами подарки на новый год детям сотрудников, подарки женщинам на 8 марта и приобретения мороженого для угощения сотрудников по случаю Дня любви и верности. Нами предоставлены отчеты по мероприятиям. Затраты отнесены на 91 «прочие не облагаемые», НДС начислен.
В соответствии с пунктом 1 статьи 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
Согласно статье 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей.
Из указанных норм можно сделать вывод, что в случае, если стоимость подарка меньше 3 000 рублей, то заключать договор дарения в письменном виде не требуется.
Соответственно, можно предположить, что передача подарков в рассматриваемых ситуациях, может быть квалифицирована как договор дарения. При этом если стоимость превышает 3 000 рублей, то договор дарения должен быть оформлен в письменном виде.
В соответствии с пунктом 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
При этом согласно пункту 4 статьи 420 НК РФ не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).
Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что подарки, выданные сотрудникам (их детям) к праздникам, не облагаются страховыми взносами.
Аналогично мнение высказано в письмах Минфина РФ.
Письмо Минфина РФ от 04.12.17 № 03-15-06/80448:
«В соответствии с пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Пунктом 4 статьи 420 Налогового кодекса определено, что не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).
Согласно пункту 1 статьи 572 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 574 Гражданского кодекса договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей.
Таким образом, в случае передачи подарков работнику по договору дарения у организации объекта обложения страховыми взносами на основании пункта 4 статьи 420 Налогового кодекса не возникает».
Аналогичное мнение изложено в письме Минфина РФ от 20.01.17 № 03-15-06/2437.
Однако, следует отметить, что в указанных письмах Минфин РФ рассматривает ситуацию в которой стоимость подарка превышает 3 000 рублей и, соответственно, оформляется договор дарения.
В связи с этим, из приведенных разъяснений, на наш взгляд, нельзя сделать однозначный вывод о том, что если стоимость подарка будет менее 3 000 рублей и договор дарения будет совершен в устной форме, то подход финансового ведомства к данному вопросу будет аналогичным.
Арбитражная практика по данному вопросу на основании главы 34 НК РФ на данный момент еще не сложилась.
Вместе с этим, следует отметить, что положения главы 34 НК РФ полностью соответствуют норам Закона № 212-ФЗ[1]. В связи с этим, на наш взгляд, рассматривая данный вопрос, можно по аналогии использовать как официальные разъяснения, основанные на нормах Закона № 212-ФЗ, так и арбитражную практику.
Так, ПФР РФ, ФСС РФ и Минтруд РФ в своих разъяснениях высказывали аналогичную указанной выше, позицию: подарки, переданные по договорам дарения не являются объектом налогообложения страховыми взносами (например, письмо ПФР № НП-30-26/9660, ФСС РФ № 17-03-10/08-2786П от 29.07.14, письмо Минтруда РФ от 22.09.15 № 17-3/В-473).
Арбитражная практика по аналогичному вопросу сложилась в пользу налогоплательщика.
При этом основным аргументом судов был тот факт, что награждение работников подарками не связано с выполнением ими трудовых обязанностей и не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, элементом оплаты труда (например, Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 16.06.17 № Ф09-2042/17 по делу № А76-21244/2016, Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.04.17 № Ф07-1890/2017 по делу № А05-11714/2015, Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.12.17 № Ф07-12084/2017 по делу № А44-477/2017).
Однако, несмотря на положительную арбитражную практику, сам факт ее наличия является косвенным подтверждением того, что возможны претензии контролирующих органов в отношении включения подарков в облагаемую базу по страховым взносам.
По нашему мнению, в целях нивелирования рисков Организации целесообразно заключить письменные договоры дарения даже в отношении подарков, стоимость которых не превышает 3 000 рублей.
В отношении включения в облагаемую базу по страховым взносам угощения сотрудников, отметим следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса.
Такой порядок определения облагаемой базы предполагает ведение персонифицированного учета в отношении дохода каждого сотрудника.
В случае организации праздничного угощения сотрудников, такой учет, нашему мнению, организовать невозможно. В связи с этим, на наш взгляд, стоимость расходов на угощение сотрудников не подлежит включению в облагаемую базу страховыми взносами.
Официальные разъяснения по данному вопросу отсутствуют.
Вместе с этим, ранее Минтруд РФ в письме от 24.05.13 № 14-1-1061 на основании норм Закона № 212-ФЗ отмечал, что «расходы организации на проведение корпоративных мероприятий по случаю праздников не являются адресными выплатами в пользу конкретных работников, сумма оплаты организацией данных мероприятий не признается объектом обложения страховыми взносами».
На наш взгляд, учитывая идентичность норм Закона № 212-ФЗ и главы 34 НК РФ, указанные разъяснения актуальны и в данной ситуации.
Коллегия Налоговых Консультантов, 10 октября 2018 года
[1] Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел