Предоставление в ФНС информации о процентах, начисленных по вкладам умерших в отчетном периоде граждан

Мнение консультантов.

В отношении доходов по вкладу умершего вкладчика Банку следует предоставлять информацию в налоговый орган в следующем порядке:

- информация о выплаченных Банком в течение налогового периода процентах до момента смерти вкладчика предоставляется в отношении указанного вкладчика (в полях «Фамилия», «Имя», «Отчество» формы «Информация о суммах выплаченных физическому лицу процентов  по вкладам (остаткам на  счетах)» указываются соответственно фамилия, имя и отчество умершего вкладчика);

- информация о выплаченных Банком в течение налогового периода процентах с момента смерти вкладчика предоставляется в отношении наследника (в полях «Фамилия», «Имя», «Отчество» формы указываются соответственно фамилия, имя и отчество  наследника).

Обоснование мнения консультантов.

Согласно статье 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

На основании статьи 44 НК РФ:

- обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах (пункт 1);

- обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2);

- обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается (пункт 3):

с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом (подпункт 1);

со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14^[1] и пунктах 1^[2] и 2^[3] статьи 15 настоящего Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя (подпункт 2).

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением в установленном порядке его умершим.

Согласно статье 209 НК РФ для физических лиц, являющихся и не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом обложения налогом на доход физических лиц (далее по тексту – НДФЛ, налог) признается полученный доход от источников в Российской Федерации. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 41 НК РФ  доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 210 НК РФ).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ в целях главы 23 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 5 статьи 223 НК РФ, при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Одновременно статьей 217 НК РФ определен перечень доходов, не подлежащих налогообложению, к которым  в соответствии с пунктом 18 относятся доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов.

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, установлены статьей 214.2 НК РФ, согласно пункту 1 которой в отношении указанных доходов налоговая база определяется налоговым органом как превышение суммы доходов в виде процентов, полученных налогоплательщиком в течение налогового периода по всем вкладам (остаткам на счетах) в указанных банках, над суммой процентов, рассчитанной как произведение одного миллиона рублей и ключевой ставки Банка России, действующей на первое число налогового периода, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в валюте Российской Федерации в банках, находящихся на территории Российской Федерации, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых, а также по счетам эскроу.

Расчет суммы налога по итогам налогового периода осуществляется налоговым органом на основании информации, представленной банками в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи (пункт 3 статьи 214.2 НК РФ).

На основании пункта 4 статьи 214.2 НК РФ банк обязан представлять не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом, в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о суммах выплаченных процентов (за исключением процентов, выплаченных по вкладам (остаткам на счетах) в валюте Российской Федерации, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых, и по счетам эскроу) в отношении каждого физического лица, которому производились такие выплаты в течение налогового периода. Формы и форматы представления указанной в настоящем пункте информации утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно Приказу № ЕД-7-11/497@ банки предоставляют информацию о суммах выплаченных физическому лицу процентов по вкладам (остаткам на счетах)  по форме Приложения 1 (далее по тексту – Форма), порядок заполнения которой (далее по тексту – Порядок) определен Приложением 3:

- информация о суммах выплаченных физическому лицу процентов по вкладам (остаткам на счетах) банка (далее по тексту – Информация) заполняется банком - головной организацией в отношении необходимого количества физических лиц (одного или нескольких) на основании данных банка (его филиалов) о суммах выплаченных таким лицам процентов (за исключением процентов, выплаченных по вкладам (остаткам на счетах) в валюте Российской Федерации, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых, и по счетам эскроу) в течение налогового периода, за который представляется Информация банка (пункт 2 Порядка);

- в поле «Порядковый номер» Формы указывается порядковый номер Информации банка, присваиваемый банком в системе внутреннего учета. Порядковый номер заполняется по каждому физическому лицу, в отношении которого представляется Информация банка. В случае представления корректирующей Информации банка в отношении одного и того же физического лица поле «Порядковый номер» принимает такое же значение, что и в первичной Информации банка (пункт 11 Порядка);

- в поле «Номер корректировки» Формы указывается номер корректирующей Информации банка в отношении конкретного физического лица. Если Информация банка представляется первично, в поле «Номер корректировки» указывается «00». При представлении корректирующей Информации банка в поле «Номер корректировки» указывается последовательно соответствующий номер корректировки (например, «01», «02» и так далее). При этом сведения, указанные в поле «Порядковый номер» корректирующей Информации банка, должны быть указаны в строгом соответствии (быть идентичными) сведениям, указанным в данном поле первичной Информации банка. Для аннулирования ранее представленной Информации банка в поле «Номер корректировки» указывается значение «99». Прочие поля Информации банка при этом подлежат заполнению в соответствии с ранее представленной Информацией банка в отношении данного физического лица (пункт 12 Порядка);

- в поле «Признак корректировки» Формы указывается: «1» - если корректирующая Информация банка представляется по инициативе банка, «2» - если корректирующая Информация банка представляется в связи с запросом налогового органа (пункт 13 Порядка);

- в полях «Фамилия», «Имя», «Отчество» Формы указываются соответственно фамилия, имя и отчество (при наличии) физического лица, в отношении которого банком представляется Информация банка (пункт 14 Порядка);

- в поле «Код страны гражданства» указывается числовой код страны, гражданином которой является физическое лицо, в отношении которого представляется Информация банка. Код страны указывается согласно Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ). При отсутствии у физического лица гражданства в поле «Код страны гражданства» указывается код страны, выдавшей документ, удостоверяющий его личность (пункт 15 Порядка);

- в поле «Получил за налоговый период проценты в сумме» указывается информация о совокупной сумме (в рублях и копейках) выплаченных банком (его филиалами) процентов (за исключением процентов, выплаченных по вкладам (остаткам на счетах) в валюте Российской Федерации, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых, и по счетам эскроу) физическому лицу, в отношении которого представляется Информация банка, в течение налогового периода, за который представляется Информация банка (пункт 21 Порядка).

Таким образом, исчисление налоговой базы по доходам физических лиц – налогоплательщиков в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации,  осуществляется налоговым органом. На банк возложена обязанность по предоставлению в налоговый орган Информации в отношении каждого физического лица, которому производились такие выплаты в течение налогового периода.

На основании пункта 1 статьи 1110 ГК РФ при наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил настоящего Кодекса не следует иное. Наследование осуществляется по завещанию, по наследственному договору и по закону (статья 1111 ГК РФ). Статьей 1112 ГК РФ определено, что в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами. В соответствии с пунктом 1 статьи 1114 ГК РФ временем открытия наследства является момент смерти гражданина. При объявлении гражданина умершим днем открытия наследства является день вступления в законную силу решения суда об объявлении гражданина умершим, а в случае, когда в соответствии с пунктом 3 статьи 45 настоящего Кодекса днем смерти гражданина признан день его предполагаемой гибели, - день и момент смерти, указанные в решении суда.

В отношении прав на денежные средства, внесенные гражданином во вклад или находящиеся на любом другом счете гражданина в банке, статьей 1128 ГК РФ установлено, что:

- указанные права могут быть по усмотрению гражданина завещаны либо в порядке, предусмотренном статьями 1124 - 1127 настоящего Кодекса, либо посредством совершения завещательного распоряжения в письменной форме в том филиале банка, в котором находится этот счет. В отношении средств, находящихся на счете, такое завещательное распоряжение имеет силу нотариально удостоверенного завещания (пункт 1);

- права на денежные средства, в отношении которых в банке совершено завещательное распоряжение, входят в состав наследства и наследуются на общих основаниях в соответствии с правилами настоящего Кодекса. Эти средства выдаются наследникам на основании свидетельства о праве на наследство и в соответствии с ним, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3 статьи 1174 настоящего Кодекса (пункт 3).

С учетом приведенных положений  ГК РФ и НК РФ приходим к следующим выводам:

- доходы в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) учитываются при определении налоговой базы за налоговый период, в котором указанные доходы были фактически получены с учетом норм подпункта 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ;

-  доходы в виде процентов, начисленных до смерти вкладчика (до даты открытия наследства) и включенных в состав наследства, являются доходами умершего вкладчика и не подлежат налогообложению при их получении наследником согласно пункту 18 статьи 217 НК РФ. Доходы в виде процентов по вкладам, начисленные после смерти вкладчика (после даты открытия наследства), которые не относятся к наследуемому имуществу, являются доходами наследника и подлежат налогообложению в соответствии с нормами статьи 214.2 НК РФ;

-   нормами статьи 214.2 НК РФ предусмотрена обязанность Банка по предоставлению в налоговый орган информации о суммах выплаченных процентов в отношении каждого физического лица, которому производились такие выплаты в течение налогового периода, за исключением, выплаченных по вкладам в валюте Российской Федерации, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых, и по счетам эскроу. Иных исключений статьей 214.2 НК РФ не предусмотрено. Таким образом, в отношении доходов по вкладу умершего вкладчика Банку следует предоставлять информацию в налоговый орган в следующем порядке:

информация о выплаченных Банком в течение налогового периода процентах до момента смерти вкладчика предоставляется в отношении указанного вкладчика (в полях «Фамилия», «Имя», «Отчество» Формы указываются соответственно фамилия, имя и отчество умершего вкладчика);

информация о выплаченных Банком в течение налогового периода процентах с момента смерти вкладчика предоставляется в отношении наследника (в полях «Фамилия», «Имя», «Отчество» Формы указываются соответственно фамилия, имя и отчество  наследника).

Аналогичный вывод содержится в Письме ФНС России от 23.08.2021г. № 11-1-04/0028 (ответ на вопрос 4): «При проведении процедур расчета налога налоговыми органами в том числе осуществляются проверки налогоплательщиков на критерий смерти. При наличии даты смерти налогоплательщика дальнейшие процедуры расчета и направления налогового уведомления не будут инициированы.

Таким образом, представление банком уточненной информации в случае появления у банка сведений о смерти вкладчика не требуется.

При этом в случае получения наследником умершего доходов в виде процентов по унаследованным вкладам (счетам) представление соответствующих сведений в отношении полученных доходов наследника в соответствии с пунктом 4 статьи 214.2 Кодекса необходимо начиная с периода, когда соответствующие суммы процентов начислялись непосредственно наследнику».

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
3. Приказ №  ЕД-7-11/497@ – Приказ ФНС России от 19.05.2021г. № ЕД-7-11/497@ «Об утверждении формы и формата представления банками информации о суммах выплаченных физическому лицу процентов по вкладам (остаткам на счетах) в электронной форме, а также порядка заполнения формы».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki