Порядок бухгалтерского учета, включения в расчет величины собственных средств (капитала) и показатели формы 0409123 «Расчет собственных средств (капитала) («Базель III»)» действительной стоимости доли в уставном капитале, выкупленной банком у участника

Мнение консультантов.

1, 2. Действительная стоимость доли, выкупленной Банком у участника и в последующем проданной другому участнику Банка, подлежит учету на балансовом счете 10502 и исключению из расчета источников собственных средств (капитала) до государственной регистрации соответствующих изменений о составе участников в Едином государственном реестре юридических лиц.

3.  С момента государственной регистрации в Едином государственном реестре юридических лиц изменения состава участников кредитной организации Банк вправе учитывать превышение цены реализации собственных долей над стоимостью выкупа (приобретения) этих долей в расчете собственных средств (капитала) Банка в составе показателя прибыли текущего года до подтверждения аудиторской организацией.

Обоснование мнения консультантов.

Как определено пунктом 1 статьи 87 ГК РФ, обществом с ограниченной ответственностью признается хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли; участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей.

Правовое положение общества с ограниченной ответственностью и права и обязанности его участников определяются настоящим Кодексом и Законом № 14-ФЗ (пункт 3 статьи 87 ГК РФ).

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (статья 66.2) составляется из номинальной стоимости долей участников (пункт 1 статьи 90 ГК РФ).  Размер доли участника общества в уставном капитале общества определяется в процентах или в виде дроби. Размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества. Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли (пункт  2 статьи 14 Закона № 14-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 94 ГК РФ участник общества с ограниченной ответственностью вправе выйти из общества независимо от согласия других его участников или общества путем:

—           подачи заявления о выходе из общества, если такая возможность предусмотрена уставом общества;

—           предъявления к обществу требования о приобретении обществом доли в случаях, предусмотренных пунктом 3 статьи 93 настоящего Кодекса и законом об обществах с ограниченной ответственностью.

При подаче участником общества с ограниченной ответственностью заявления о выходе из общества или предъявлении им требования о приобретении обществом принадлежащей ему доли в случаях, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, доля переходит к обществу с даты внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц в связи с выходом участника общества из общества (если общество является кредитной организацией, к такому обществу доля переходит с даты получения обществом заявления участника общества о выходе из общества) или с даты получения обществом соответствующего требования. Этому участнику должна быть выплачена действительная стоимость его доли в уставном капитале или с его согласия должно быть выдано в натуре имущество такой же стоимости в порядке, способом и в сроки, которые предусмотрены Законом № 14-ФЗ и уставом общества (пункт 2 статьи 94 ГК РФ). Общество обязано выплатить вышедшему из общества участнику общества действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дате перехода к обществу доли вышедшего из общества участника общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества действительную стоимость оплаченной части доли (пункт 6.1 статьи 23 Закона № 14-ФЗ).

Участник общества вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества. Заявление участника общества о выходе из общества должно быть нотариально удостоверено по правилам, предусмотренным законодательством о нотариате для удостоверения сделок (пункт 1 статьи 26 Закона № 14-ФЗ).

В случае приобретения доли или части доли участника самим обществом с ограниченной ответственностью оно обязано реализовать их другим участникам или третьим лицам в сроки и в порядке, которые предусмотрены законом об обществах с ограниченной ответственностью и уставом, либо уменьшить свой уставный капитал в соответствии с пунктами 4 и 5 статьи 90 настоящего Кодекса (пункт 5 статьи  93 ГК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 93 ГК РФ продажа либо отчуждение иным образом доли или части доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью третьим лицам допускается с соблюдением требований, предусмотренных законом об обществах с ограниченной ответственностью, если это не запрещено уставом общества. Пунктом 1 статьи 21 Закона № 14-ФЗ регламентировано, что переход доли или части доли в уставном капитале общества к одному или нескольким участникам данного общества либо к третьим лицам осуществляется на основании сделки, в порядке правопреемства или на ином законном основании. К приобретателю доли или части доли в уставном капитале общества переходят все права и обязанности участника общества, возникшие до совершения сделки, направленной на отчуждение указанной доли или части доли в уставном капитале общества, или до возникновения иного основания ее перехода, за исключением прав и обязанностей, предусмотренных соответственно абзацем вторым пункта 2 статьи 8 и абзацем вторым пункта 2 статьи 9 настоящего Федерального закона.

В силу требований пункта 11 статьи 21 Закона № 14-ФЗ сделка, направленная на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества, подлежит нотариальному удостоверению путем составления одного документа, подписанного сторонами. Несоблюдение нотариальной формы влечет за собой недействительность этой сделки^[1].

Как справедливо отмечено Банком, пунктом 12 статьи 21 Закона № 14-ФЗ закреплено, что доля или часть доли в уставном капитале общества переходит к ее приобретателю с момента внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц (далее по тексту – ЕГРЮЛ), за исключением случаев, предусмотренных пунктом 7 статьи 23 настоящего Федерального закона. Внесение в ЕГРЮЛ записи о переходе доли или части доли в уставном капитале общества в случаях, не требующих нотариального удостоверения сделки, направленной на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества, осуществляется на основании правоустанавливающих документов. При этом, как указано в пункте 7.1 статьи 23 Закона № 14-ФЗ, документы для государственной регистрации соответствующих изменений должны быть представлены в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, в течение месяца со дня перехода доли или части доли к обществу, за исключением случая, предусмотренного подпунктом 2 пункта 7 настоящей статьи. Указанные изменения приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации.

В соответствии с требованиями пункта 6 статьи 24 Закона № 23-ФЗ, орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, должен быть извещен о состоявшемся переходе к обществу доли или части доли в уставном капитале общества, за исключением случая, предусмотренного подпунктом 2 пункта 7 статьи 23 настоящего Федерального закона, не позднее чем в течение месяца со дня перехода к обществу доли путем направления заявления о внесении соответствующих изменений в ЕГРЮЛ и документа, подтверждающего основания перехода к обществу доли или части доли. В случае последующей продажи доли заявление о внесении соответствующих изменений в ЕГРЮЛ, а также документы, подтверждающие оплату доли в уставном капитале общества, должны быть представлены в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, в течение месяца со дня принятия решения об их оплате приобретателем.

Указанные изменения приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации.

Таким образом, фактический переход права на долю от общества к третьему лицу происходит только с момента государственной регистрации в ЕГРЮЛ.

Согласно пункту 1 статьи 11 Закона № 395-1 уставный капитал кредитной организации составляется из величины вкладов ее участников и определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы ее кредиторов. Не могут быть использованы для формирования уставного капитала кредитной организации привлеченные денежные средства.

Если иное не установлено федеральными законами, приобретение в результате осуществления одной сделки или нескольких сделок одним юридическим либо физическим лицом более одного процента долей кредитной организации требуют уведомления Банка России, а более 10 процентов - предварительного согласия Банка России.

Предварительного согласия Банка России требует также установление юридическим или физическим лицом в результате осуществления одной сделки или нескольких сделок прямого либо косвенного (через третьих лиц) контроля в отношении участников кредитной организации, владеющих более чем 10 процентами долей кредитной организации.

Порядок уведомления о приобретении долей кредитной организации регламентирован Главой 5 Инструкции № 135-И, согласно пункту 5.2 которой уведомление о приобретении более одного процента долей кредитной организации по форме приложения 2 к настоящей Инструкции направляется в территориальное учреждение Банка России (уполномоченное структурное подразделение центрального аппарата Банка России), осуществляющее надзор за ее деятельностью, в течение тридцати календарных дней со дня данного приобретения.

Указанное выше уведомление направляется приобретателем (одним из приобретателей, входящих в группу лиц - приобретателей), доверительным управляющим либо уполномоченным лицом. Полномочия уполномоченного лица должны быть оформлены в соответствии с требованиями, установленными федеральными законами.

Положения настоящей главы применяются также при приобретении долей кредитной организации, имеющей лицензию на осуществление банковских операций (включая приобретение долей на вторичном рынке). Это указано в пункте 5.3 Инструкции № 135-И.

Помимо указанного, на основании требований пункта 18.1 Инструкции № 135-И, об изменении состава участников кредитной организации и (или) размеров их долей кредитная организация информирует территориальное учреждение Банка России, осуществляющее надзор за ее деятельностью, в порядке, установленном настоящей главой. Информирование осуществляется путем представления списка участников кредитной организации в электронном виде.

Как определено пунктом 18.2 Инструкции № 135-И, кредитная организация в форме общества с ограниченной ответственностью направляет в территориальное учреждение Банка России список участников кредитной организации:

- при государственной регистрации изменений, вносимых в устав, - в комплекте документов, предусмотренных главой 17 настоящей Инструкции;

- при наличии изменений в составе участников кредитной организации и (или) размерах их долей - в течение десяти календарных дней после дня наступления таких изменений. Список участников кредитной организации по форме приложения 3 к настоящей Инструкции должен содержать перечень участников, доля которых в уставном капитале кредитной организации составляет более одного процента.

Кредитная организация в форме общества с ограниченной ответственностью или общества с дополнительной ответственностью в течение пяти рабочих дней после дня проведения очередного общего собрания участников кредитной организации направляет в территориальное учреждение Банка России полный список участников по форме приложения 3 к настоящей Инструкции.

В настоящем ответе мы исходим из предположения о том, что размер доли, выкупленной Банком у участника и перепродаваемой третьему лицу, составляет более 1 процента и менее 10 процентов от размера уставного капитала кредитной организации.

Кредитные организации осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядком его применения, утвержденным  Положением № 579-П. В силу подпункта 12.5 пункта 12 части I Положения № 579-П операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.

Как следует из пункта 1.2 Части II Положения № 579-П, на балансовом счете 105 «Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные кредитной организацией» ведутся счета второго порядка по учету выкупленных кредитной организацией 10502 «Собственные доли уставного капитала кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной ответственностью, выкупленные у участников».

По дебету счета отражаются суммы выкупленных долей участников без изменения величины уставного капитала в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов, счетами по учету кассы (по физическим лицам), по учету расчетов с прочими кредиторами.

По кредиту счета отражаются суммы: при уменьшении уставного капитала в корреспонденции со счетами по учету уставного капитала; при продаже кредитной организацией выкупленных долей другим участникам в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов, счетом по учету кассы (физическим лицам).

В аналитическом учете в кредитных организациях, созданных в форме общества с ограниченной ответственностью, ведется один лицевой счет на балансовом счете второго порядка 10502.

Как определено пунктом 1.5 Части II Положения № 579-П, назначение счета 10801 «Нераспределенная прибыль»  - учет сумм прибыли, не распределенной между участниками кредитной организации.

По кредиту счета 10801 зачисляются суммы прибыли, оставленные по решению годового собрания акционеров (участников) в распоряжении кредитной организации (за исключением сумм, направленных в резервный фонд), дивиденды, не востребованные акционерами в течение установленного законодательством Российской Федерации срока, разница между суммой, на которую уменьшается уставный капитал в связи с погашением убытка, и размером погашаемого убытка, а также в соответствующих случаях суммы добавочного капитала.

По кредиту счета 10801 отражается превышение стоимости последующей перепродажи собственных долей над стоимостью выкупа (приобретения) этих долей в корреспонденции со счетом по учету денежных средств, по учету расчетов с прочими кредиторами.

Порядок ведения аналитического учета на счетах по учету нераспределенной прибыли определяется в учетной политике кредитной организации.

Положением № 446-П Банк России регламентировал для кредитных организаций принципы и порядок определения доходов и расходов, отражаемых в бухгалтерском учете на счетах по учету финансового результата текущего года, и прочего совокупного дохода, отражаемого в бухгалтерском учете на счетах по учету добавочного капитала, за исключением эмиссионного дохода, в течение отчетного года. Пунктом 3.3 Положения № 446-П закреплен перечень поступлений, не признаваемых доходами кредитной организации, в который включены, в том числе, поступления от учредителей, акционеров, участников, собственников кредитной организации в виде вкладов, взносов, денежных средств и иного имущества в счет формирования уставного фонда, безвозмездного финансирования, вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью, а также поступления в виде разницы между фактическими затратами на выкуп собственных акций или долей и их балансовой стоимостью.

Как определено пунктом 2 статьи 1 Закона № 402-ФЗ, бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Согласно положениям статей 5 - 9 Закона № 402-ФЗ объектами бухгалтерского учета являются, в том числе, факты хозяйственной жизни, в отношении которых оформляется первичный учетный документ. При этом на основании пункта 8 статьи 3 Закона № 402-ФЗ факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок (пункт 1 статьи 9 Закона № 402-ФЗ). При этом первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни либо непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных (пункт 3 статьи 9 Закона № 402-ФЗ).

Как следует из приведенных выше положений ГК РФ и Закона № 14-ФЗ, датой перехода к участнику проданной ему Банком доли  и, соответственно, датой совершения операции продажи Банком доли в уставном капитале является дата государственной регистрации изменений о составе участников в ЕГРЮЛ. Следовательно, переход доли Банка в результате ее перепродажи к третьему лицу как факт хозяйственной деятельности подлежит отражению в бухгалтерском учете с момента государственной регистрации  изменений в ЕГРЮЛ, свидетельствующих об изменении состава участников кредитной организации.

Методика определения собственных средств (капитала) кредитных организаций с учетом международных подходов к повышению устойчивости банковского сектора («Базель III») установлена Положением № 646-П, в соответствии с пунктом 1 которого собственные средства (капитал) кредитных организаций рассчитываются кредитной организацией как сумма основного капитала, определяемого на основании пункта 2 настоящего Положения, и дополнительного капитала, определяемого на основании пункта 3 настоящего Положения, за вычетом показателей, перечисленных в пункте 4 настоящего Положения. Основной капитал рассчитывается кредитной организацией как сумма источников базового капитала основного капитала (далее по тексту - базовый капитал), перечисленных в подпункте 2.1 пункта 2 настоящего Положения, за вычетом показателей, перечисленных в подпункте 2.2 пункта 2 настоящего Положения, и источников добавочного капитала основного капитала (далее по тексту - добавочный капитал), перечисленных в подпункте 2.3 пункта 2 настоящего Положения, за вычетом показателей, перечисленных в подпункте 2.4 пункта 2 настоящего Положения.

На основании подпункта 2.1.2 пункта 2 Положения № 646-П в состав источников собственных средств, принимаемых в расчет базового капитала, кредитной организацией, действующей в организационно-правовой форме общества с ограниченной ответственности, включается  уставный капитал, сформированный путем оплаты долей учредителями (участниками) кредитной организации. Уставный капитал кредитной организации в организационно-правовой форме общества с ограниченной ответственностью включается кредитной организацией в расчет базового капитала на основании данных балансового счета 10208 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной ответственностью». Доли участников кредитной организации, перешедшие к кредитной организации и (или) приобретенные ею в соответствии со статьями 23 и 26 Закона № 14-ФЗ и впоследствии перешедшие к участникам кредитной организации и (или) третьим лицам, включаются кредитной организацией в состав источников собственных средств, принимаемых в расчет базового капитала, с даты, следующей за датой внесения записи в ЕГРЮЛ в связи с изменением состава участников кредитной организации.

Одновременно, подпунктом 2.2.6 пункта 2 Положения № 646-П предусмотрено, что вложения кредитной организации в организационно-правовой форме общества с ограниченной ответственностью в доли участников, включая эмиссионный доход кредитной организации в организационно-правовой форме общества с ограниченной ответственностью, указанные в подпунктах 2.1.2 и 2.1.4 настоящего пункта, в том числе перешедшие к кредитной организации доли участников по основаниям и в порядке, которые установлены статьями 23 и 26 Закона № 14-ФЗ, исключаются кредитной организацией из базового капитала по их действительной стоимости, с отчетной даты, следующей за датой возникновения обязательства кредитной организации о выплате действительной стоимости на основании данных балансового счета  10502. После прекращения обязательства кредитной организации перед участником по его доле перешедшие к кредитной организации доли участников исключаются кредитной организацией из базового капитала по действительной стоимости, отражаемой на балансовом счете 10502.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki