Департамент банковского аудита по вопросу возврата излишне удержанного НДФЛ.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
13.03.2009
Вопрос
Банк является налоговым агентом в части расчета, удержания и перечисления налога на доходы физических лиц в рамках брокерского обслуживания по ценным бумагам.
Принимая во внимание сложившуюся ситуацию на рынке ценных бумаг на фоне мирового кризиса, можно предположить, что вопросы по возврату излишне удержанного НДФЛ будут возникать постоянно в ближайшее время.
В настоящее время Банк, получив заявление от Клиента – налогоплательщика в рамках брокерского обслуживания по ценным бумагам на возврат излишне удержанного налога, осуществляет проверку суммы удержанного и перечисленного НДФЛ и в случае необходимости осуществляет возврат суммы излишне удержанного налога без уведомления и согласования с налоговым органом. Кроме того, возврат осуществляется за счет сумм налогов, удержанных с других Клиентов-налогоплательщиков для перечисления в адрес налогового органа.
Применяемая методика до сих пор не вызывала претензий со стороны налоговых органов.
Законодательная база, которой руководствуется Банк:
- статья 78 НК РФ;
- статья 79 НК РФ;
- статья 231 НК РФ;
- Письмо Управления Министерства РФ по налогам и сборам по г.Москве от 26.04.2002г. № 11-10/19423;
- Письмо ФНС от 09.11.2007г. № ВЕ-6-04/876@;
- Письмо ФНС от 03.09.2008г. № 3-5-04/469@;
- Письмо МинФина от 20.10.2008г. № 03-04-06-01/308.
Особого внимания, с точки зрения Банка, заслуживает Письмо ФНС от 03.09.2008г. № 3-5-04/469@, в соответствии с которым налоговый агент обязан осуществить возврат налога клиенту независимо от факта и стадии урегулирования взаимоотношений с налоговыми органами. Кроме того, Банк трактует положения законодательства в части возврата излишне удержанного налога с согласия налогового органа и исключительно за счет налоговых платежей непосредственно самого же налогоплательщика, а не за счет удержания налогов с других налогоплательщиков, применимыми к взаимоотношениям только между налогоплательщиком и налоговым органом, без участия налогового агента, т.е. Банка.
Трактовка п. 78 НК РФ в соответствии с Письмом МинФина от 20.10.2008г. № 03-04-06-01/308 с точки зрения Банка касается взаимоотношений между Банком и налогоплательщиком, при которых доходы клиентов формируются за счет выплаты процентов Банком, т.е. расходов Банка, а не в рамках брокерского обслуживания (иные правоотношения). Тем не менее, п. 14 статьи 78 НК РФ говорит о том, что положения статьи 78 распространяются и на налоговых агентов также, что означает необходимость участия налоговых органов в процедуре возврата налоговым агентом (Банком) излишне удержанного НДФЛ Клиенту.
Банку хотелось бы провести экспертизу по механизму возврата излишне уплаченного налога на основании письменного заявления налогоплательщика в целях уменьшения рисков в части предъявления соответствующих претензий и выставления штрафных санкций в свой адрес со стороны налоговых органов.
Банк является налоговым агентом в части расчета, удержания и перечисления налога на доходы физических лиц в рамках брокерского обслуживания по ценным бумагам.
Принимая во внимание сложившуюся ситуацию на рынке ценных бумаг на фоне мирового кризиса, можно предположить, что вопросы по возврату излишне удержанного НДФЛ будут возникать постоянно в ближайшее время.
В настоящее время Банк, получив заявление от Клиента – налогоплательщика в рамках брокерского обслуживания по ценным бумагам на возврат излишне удержанного налога, осуществляет проверку суммы удержанного и перечисленного НДФЛ и в случае необходимости осуществляет возврат суммы излишне удержанного налога без уведомления и согласования с налоговым органом. Кроме того, возврат осуществляется за счет сумм налогов, удержанных с других Клиентов-налогоплательщиков для перечисления в адрес налогового органа.
Применяемая методика до сих пор не вызывала претензий со стороны налоговых органов.
Законодательная база, которой руководствуется Банк:
- статья 78 НК РФ;
- статья 79 НК РФ;
- статья 231 НК РФ;
- Письмо Управления Министерства РФ по налогам и сборам по г.Москве от 26.04.2002г. № 11-10/19423;
- Письмо ФНС от 09.11.2007г. № ВЕ-6-04/876@;
- Письмо ФНС от 03.09.2008г. № 3-5-04/469@;
- Письмо МинФина от 20.10.2008г. № 03-04-06-01/308.
Особого внимания, с точки зрения Банка, заслуживает Письмо ФНС от 03.09.2008г. № 3-5-04/469@, в соответствии с которым налоговый агент обязан осуществить возврат налога клиенту независимо от факта и стадии урегулирования взаимоотношений с налоговыми органами. Кроме того, Банк трактует положения законодательства в части возврата излишне удержанного налога с согласия налогового органа и исключительно за счет налоговых платежей непосредственно самого же налогоплательщика, а не за счет удержания налогов с других налогоплательщиков, применимыми к взаимоотношениям только между налогоплательщиком и налоговым органом, без участия налогового агента, т.е. Банка.
Трактовка п. 78 НК РФ в соответствии с Письмом МинФина от 20.10.2008г. № 03-04-06-01/308 с точки зрения Банка касается взаимоотношений между Банком и налогоплательщиком, при которых доходы клиентов формируются за счет выплаты процентов Банком, т.е. расходов Банка, а не в рамках брокерского обслуживания (иные правоотношения). Тем не менее, п. 14 статьи 78 НК РФ говорит о том, что положения статьи 78 распространяются и на налоговых агентов также, что означает необходимость участия налоговых органов в процедуре возврата налоговым агентом (Банком) излишне удержанного НДФЛ Клиенту.
Банку хотелось бы провести экспертизу по механизму возврата излишне уплаченного налога на основании письменного заявления налогоплательщика в целях уменьшения рисков в части предъявления соответствующих претензий и выставления штрафных санкций в свой адрес со стороны налоговых органов.
Ответ
Мнение консультантов.
Считаем изложенную в запросе Банком позицию: «В настоящее время Банк, получив заявление от Клиента – налогоплательщика в рамках брокерского обслуживания по ценным бумагам на возврат излишне удержанного налога, осуществляет проверку суммы удержанного и перечисленного НДФЛ и в случае необходимости осуществляет возврат суммы излишне удержанного налога без уведомления и согласования с налоговым органом. Кроме того, возврат осуществляется за счет сумм налогов, удержанных с других Клиентов-налогоплательщиков для перечисления в адрес налогового органа», - не соответствующей нормам НК РФ.
Обоснование мнения консультантов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 231 НК РФ излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.
Порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченного налога установлен статьей 78 НК РФ.
При этом пунктом 14 статьи 78 НК РФ определено, что правила, установленные указанной статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.
В соответствии с вышеуказанной статьей НК РФ возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога может быть произведен налогоплательщику налоговым агентом на основании заявления физического лица, поданного налоговому агенту, и налоговому агенту налоговым органом на основании соответствующего заявления налогового агента о возврате (зачете), поданного в налоговый орган.
Считаем необходимым обратить внимание на то, что порядок проведения зачетов с 2008 года изменен. Теперь зачеты производятся между налогами (сборами) одного вида: федеральные налоги засчитываются в счет федеральных, региональные - в счет региональных, местные - в счет местных (подпункты 1, 14 статьи 78, пункт 55 статьи 1, пункт 2 статьи 7 Закона № 137-ФЗ).
Такой порядок зачета переплаты в счет погашения недоимки или предстоящих платежей действует независимо от даты образования переплаты - до 1 января 2008 г. или после.
Следовательно, по переплате зачет возможен:
- по федеральным налогам: НДС, НДФЛ, ЕСН, налогу на прибыль организаций, госпошлине, а также по налогам, уплачиваемым в связи с применением специальных налоговых режимов (статья 13, пункт 7 статьи 12, статья 18 НК РФ);
- по региональным налогам и сборам: налогу на имущество организаций, транспортному налогу (статья 14 НК РФ).
Порядок возврата налоговым агентом излишне уплаченного налога на доходы физических лиц главой 23 НК РФ не определен.
Официальная позиция специалистов Минфина России, изложенная в его письмах от 17.09.2008г. № 03-04-06-01/272, от 05.05.2008г. № 03-04-06-01/115, от 22.02.2008г. № 03-04-06-01/41, заключается в том, что налоговый агент должен вернуть налог физическому лицу (по заявлению последнего) и только после этого обратиться с заявлением о возврате из бюджета излишне перечисленного налога в налоговый орган.
Осуществление возврата путем зачета в счет будущих платежей в бюджет по другим физическим лицам не предусмотрено.
Данную точку подтверждают судебные решения, например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 07.12.2004г. № А66-5941/2004, ФАС Уральского округа от 16.01.2007г. № Ф09-11768/06-С2 по делу № А47-10157/05 и от 10.04.2006г. № Ф09-2378/06-С2 по делу № А47-10968/05.
Поскольку ни статья 78 НК РФ, ни статья 231 НК РФ не определяют специальный порядок и последовательность действий налогового органа и налогового агента при осуществлении возврата налогоплательщикам - физическим лицам излишне удержанного и перечисленного в бюджет налога, основанием для обращения налогового агента в налоговый орган с заявлением о возврате или зачете излишне удержанных сумм налога на доходы физических лиц является заявление налогоплательщика - физического лица к налоговому агенту. Налогоплательщик вправе применить общий порядок возврата сумм излишне уплаченного налога в соответствии со статьей 78 НК РФ.
Из изложенного следует, что в случае, если налоговым агентом перечислено в бюджет больше, чем удержано у физических лиц, то излишне перечисленная сумма может быть зачтена по правилам статьи 78 НК РФ на основании письменного заявления организации.
В случае же, если налоговым агентом удержано у физического лица больше, чем должно быть удержано, переплата в данном случае имеет место не у налогового агента, а у физического лица и зачет может быть произведен только на основании заявления физического лица, поданного налоговому агенту, и заявления налогового агента, поданного налоговому органу.
На основании вышеизложенного, считаем позицию Банка в части возврата сумм налога на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ) за счет сумм налогов, удержанных с других клиентов-налогоплательщиков до получения решения от налогового органа о зачете, не соответствующей нормам НК РФ.
По нашему мнению Банк должен поступить следующим образом.
В случае, если налоговый агент получает от налогоплательщика заявление о возврате излишне удержанного НДФЛ, налоговый агент обязан осуществить следующее:
- возвратить суммы излишне удержанного НДФЛ;
- подать в налоговый орган заявление о возврате излишне удержанного налога или проведении зачета.
Источником средств для возврата излишне удержанного НДФЛ могут быть как суммы налога, удержанного у этого же налогоплательщика ранее, но не перечисленные в бюджет на момент получения заявления, так и средства бюджета, которые в будущем будут возвращены налоговому агенту из бюджета (в бухгалтерском учете это будет отражено как требования налогового агента к бюджету).
В соответствии с пунктом 5 статьи 78 НК РФ решение на проведение зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, производится налоговыми органами самостоятельно.
Документы и литература.
1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.98г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
2. Закона № 137-ФЗ – Федеральный Закон РФ от 27.06.06г. «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации»;
3. Письмо № 03-04-06-01/272 – Письмо Минфина от 17.09.2008г. № 03-04-06-01/272;
4. Письмо № 03-04-06-01/115 – Письмо Минфина от 05.05.2008г. № 03-04-06-01/115;
5. Письмо № 03-04-06-01/41 – Письмо Минфина от 22.02.2008г. № 03-04-06-01/41.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел