Департамент банковского аудита по вопросу ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

21.08.2008

Вопрос

Банк» просит Вас дать разъяснения:1. о порядке ведения кассовых операций и необходимости предоставления в банк расчета на установление индивидуальному предпринимателю лимита остатка кассы;2. о необходимости проверки кредитной организацией соблюдения определенного Банком России порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью для индивидуальных предпринимателей.

Ответ

Мнение консультантов.

1. Порядок ведения кассовых операций индивидуальным предпринимателем осуществляется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Центрального Банка Российской Федерации от 22.09.93г. № 40.

Порядок осуществления Банком кассовых операций клиентов, в том числе индивидуального предпринимателя, осуществляется в соответствии с нормативными актами Банка России.

Индивидуальному предпринимателю необходимо предоставлять в банк расчет на установление ему лимита остатка кассы.

2. Кредитные организации должны проверять соблюдение определенного Банком России порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью для индивидуальных предпринимателей.

Обоснование мнения консультантов.

Организация наличного денежного обращения на территории России, а также функции по определению порядка ведения кассовых операций возложены на Центральный банк РФ (статья 34 Закона № 86-ФЗ).

Нормативными правовыми документами, регулирующими наличное денежное обращение в Российской Федерации и определяющими порядок ведения кассовых операций, являются:

Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998г. № 14-П;
Положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации от 09.10.2002г. № 199-П (утрачивает силу с 01.09.2008г.);
Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организация на территории Российской Федерации от 24.04.2008г. № 318-П (вступает в силу с 01.09.2008г.);
Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением совета директоров Банка России от 22.09.1993г. № 40 (далее по тексту - Порядок ведения кассовых операций);

Общие положения и процедурные правила по разделам: прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов; ведение кассовой книги и хранение денег; ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины клиентами Банка устанавливает Порядок ведения кассовых операций.

Банк России в соответствии с предоставленными полномочиями устанавливает определенные условия денежного обращения и разъясняет особенности применения Порядка ведения кассовых операций.

Вопрос о порядке ведения кассовых операций индивидуальным предпринимателем неоднозначен.

Пунктом 44 Порядка ведения кассовых операции, утвержденного Решением Совета Директоров Центрального Банка России 22.09.93г. № 40, предусмотрено, что указанный Порядок применяется всеми предприятиями на территории Российской Федерации, кроме учреждений банков, учреждений и предприятий Федерального управления почтовой связи при Министерстве связи Российской Федерации, а также предприятий и организаций, на которые не распространяется действие Закона РСФСР «О предприятиях и предпринимательской деятельности». Закон РСФСР «О предприятиях и предпринимательской деятельности» утратил силу с 1 июля 2002 года (Федеральный закон от 21.03.2002г. № 31-ФЗ).

В указанном выше порядке не указаны в качестве субъектов, к которым относятся требования Порядка ведения кассовых операций, индивидуальные предприниматели. Однако, в пункте 19 письма Банка России № 14-4/95 разъяснено, что Порядок ведения кассовых операций распространяется на индивидуальных предпринимателей.
Хотелось бы также отметить позицию представителей Центрального Банка России, выраженную в Письме от 17.07.2006г. № 08-17/2540, в котором специалисты Банка России заявили, что Порядок ведения кассовых операций распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей.

Согласно пункту 3 статьи 23 ГК РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения. Таким образом, с точки зрения осуществления предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, и деятельности юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, регулирование деятельности осуществляется по одним и тем же правилам.

Указанием № 1843-У одинаковыми для индивидуального предпринимателя и юридического лица установлены предельные размеры расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальный предприниматель), между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами (пункт 1).

Согласно пункту 2 Указания № 1843-У юридические лица и индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими работы и оказанные ими услуги, а также страховые премии на заработную плату, иные выплаты работникам (в том числе социального характера), стипендии, командировочные расходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц с учетом положений пункта 1 Указания № 1843-У.

Наличные деньги, принятые юридическими лицами, не являющимися кредитными организациями, и индивидуальными предпринимателями от физических лиц в качестве платежей в пользу иных лиц в случаях, соответствующих законодательству Российской Федерации, не могут расходоваться на цели, указанные в абзаце первом пункта 1 Указания № 1843-У, подлежат сдаче в полном размере в кассы кредитных организаций (их структурных подразделений).

Необходимо также учитывать и то, что налоговые органы на основании пункта 1 статьи 7 Закона № 54-ФЗ, а также статьи 23.5 КоАП РФ, вправе проверять, всю ли выручку оприходовала фирма, пробила ли она кассовый чек, соблюдение лимита остатка в кассе и расчетов наличными денежными средствами. Проверяющие органы не раз налагали штрафы на индивидуальных предпринимателей по статье15.1 КоАП РФ за несоблюдение кассовой дисциплины.

Банк России в Письме № 08-17/2540 сообщил о распространении действия Порядка ведения кассовых операций на индивидуальных предпринимателей. Правда, тремя месяцами позже в Письме от 17.10.2006г. № 36-3/1993 Банк России сообщил, что Письмо № 08-17/2540 является ответом Банка России на запрос Федеральной налоговой службы, касающийся распространения действия Указания № 1050-У на случаи расчетов наличными деньгами между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями и между индивидуальными предпринимателями, не является нормативным актом Банка России и не может применяться в качестве такового.

Однако на рассматриваемую ситуацию это никак не повлияло.

ФНС России Письмом от 30.08.2006г. № ММ-6-06/869@ поручила своим региональным управлениям довести Письмо Банка России № 08-17/2540 до нижестоящих налоговых органов. Им они и руководствуются.

МНС России в Письме от 12.10.2004г. № 14-1-04/4175@ сообщило, что соответствующие положения нормативных правовых актов, устанавливающие порядок работы с денежной наличностью и порядок ведения кассовых операций, в том числе и обязательность оприходования в кассу денежной наличности, распространяются на индивидуальных предпринимателей.

Ранее УМНС России по г. Москве в Письме от 20.05.2004г. № 21-09/34235 разъяснило, что согласно пункту 4 статьи 346.11 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от обязанностей по ведению кассовых операций в соответствии с вышеназванными Порядком. Это положение распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей.

В качестве примера позиции налоговых органов можно привести письма МНС России в Письме от 12.10.2004г. № 14-1-04/4175@, УМНС России по г. Москве от 20.05.2004г. № 21-09/34235 и от 16.01.2007 N 18-12/3/002583.

При решении исков налоговых органов о привлечении к ответственности индивидуальных предпринимателей за несоблюдение требований Порядка ведения кассовых операций суды указывают, что данный Порядок на индивидуальных предпринимателей распространяется (см. например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.10.2003г. по делу № А39-1235/2003-54/3, постановление ФАС Поволжского округа от 19.08.2003г. по делу № А49-55/03-93 ОП/19), руководствуясь пунктом 19 письма Банка России № 14-4/95

При этом у арбитражных судов по этому поводу единого мнения нет, существуют судебные решения, в которых рассматриваемый вопрос решался в пользу индивидуальных предпринимателей.

Так, например, в Постановлении от 15.03.2007 № А56-45561/2006 ФАС Северо-Западного округа признал, что Порядок не предусматривает обязанность индивидуальных предпринимателей вести кассовую книгу. Ссылка налоговой инспекции на Письмо Банка России № 08-17/2540, согласно которому на индивидуальных предпринимателей при совершении ими кассовых операций распространяется действие Порядка, судом не принята, поскольку в соответствии со статьей 7 Закона № 86-ФЗ указанное Письмо 08-17/2540 не относится к числу нормативных актов, издаваемых Банком России и обязательных для федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, всех юридических и физических лиц.

Такая же точка зрения, в пользу индивидуального предпринимателя, содержится в Постановлениях ФАС Уральского округа от 19.06.2006г. по делу № Ф09-5217/06-С1 и от 25.09.2006г. по делу № Ф09-8388/06-С1, Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 31.08.2006г. по делу № Ф08-3853/2006-1551А, в которых приведен вывод суда о том, что действующее законодательство не возлагает на индивидуального предпринимателя обязанностей по ведению кассовой книги.

Аналогично и мнение Советника государственной гражданской службы РФ 3 класса г-на В.П.Колодий от 31.10.2006г.[1]: «Согласно п. 3 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 № 40, для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Пунктом 1 вышеуказанного Порядка определено, что под «предприятиями» понимаются предприятия, объединения, организации и учреждения.

В связи с тем что индивидуальные предприниматели не подпадают под определение «предприятие», следовательно, действие вышеуказанного Порядка, в том числе обязанность иметь кассу предприятия для сдачи ежедневной выручки и другие требования, на них не распространяется.

Таким образом, налоговые органы не вправе требовать от индивидуальных предпринимателей ежедневного оприходования денежной наличности (выручки) в кассу и применять административные санкции по статье. 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях за наличие остатка денежных средств в денежном ящике контрольно-кассовой техники (кассы) по результатам проведенной проверки.

Кроме того, Письмом Центрального банка РФ от 16.03.1995 N 14-4/95 разъяснено, что налоговыми органами не должны применяться штрафные санкции по результатам собственной проверки кассы любого предприятия за один день.

Аналогичная позиция содержится в разъяснениях, содержащихся в Письме МНС России от 15.09.2004 N 33-0-11/581».

Таким образом, в сложившейся ситуации, по мнению консультантов, с целью снижения риска предъявления претензий со стороны органов надзора Банка России, необходимо руководствоваться указанными выше письмами Банка России и, соответственно, предъявлять к индивидуальному предпринимателю требования Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 № 40, в том числе в части установления лимита остатка кассы и проверки Банком соблюдения индивидуальным предпринимателем требований порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью (соблюдения кассовой дисциплины).

Документы и литература.

ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001 г. № 146-ФЗ;

НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.98г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

КОАП РФ – Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001г. № 195-ФЗ;

Закон № 86-ФЗ - Федеральный закон от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»;

Закон № 31-ФЗ - Федеральный закон от 21.03.2002г. № 31-ФЗ «О Приведении законодательных актов в соответствии с федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц»;

Закон № 54-ФЗ - Закон № 54-ФЗ от 22 мая 2005 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

Положение № 318-П - Положение Банка России от 24.04.2008г. № 318-П «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации», вступающее в силу с 01.09.2008г.;

Указание № 1843-У – Указание Банка России от 20.06.2007г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или в кассу индивидуального предпринимателя»;

Письмо № 08-17/2540 – Письмо Банка России от 17.07.2006г. № 08-17/2540 «О применении Указания Банка России от 14.11.2001г. № 1050-У» (в редакции письма Банка России от 28.01.1997г. № 14-4/50).

[1] Финансовая консультация № 13374 в СПС «КонсультантПлюс»

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел