Департамент банковского аудита по вопросу учета уплаченного задатка.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

18.09.2009

Вопрос

Наш Банк планирует заключить договор покупки. Согласно условиям договора покупатель (т.е. наш Банк) должен перечислить продавцу задаток в счет будущих окончательных расчетов. Прошу высказать Ваше мнение, где следует учитывать задаток: на 47423 или 322 (322 потому что, контрагентом тоже выступает банк)?
Схема сделки такая. Мы заключаем договор на продажу активов. Одновременно заключаем договор покупки этих же активов. Ко второму договору (покупки) заключается соглашение о задатке. Соглашением предусмотрено, что задаток будет обеспечивать исполнение нашим Банком своих обязательств по покупке ранее проданных активов. Соглашение о задатке полностью соответствует ГК.

Ответ

Мнение консультантов.

Сумма задатка, перечисленная Банком контрагенту по указанной в тексте вопроса сделке, подлежит учету на балансовом счете 47423 «Требования по прочим операциям».

Обоснование мнение консультантов.

Статьей 380 ГК РФ задаток определен как денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения.

В силу пункта 2 указанной статьи соглашение о задатке должно быть совершено в письменной форме. В случае сомнения в отношении того, является ли сумма, уплаченная в счет причитающихся со стороны по договору платежей, задатком, в частности вследствие несоблюдения письменной формы соглашения, эта сумма считается уплаченной в качестве аванса, если не доказано иное (пункт 3 статьи 380 ГК РФ).

Задаток может быть возвращен только в случае прекращения обязательства до начала его исполнения по соглашению сторон либо вследствие невозможности исполнения (пункт 1 статьи 381 ГК РФ). При благоприятном завершении договора задаток засчитывается в оплату услуг по договору.

Отличия задатка и аванса.

1. Аванс, в отличие от задатка, не может быть выдан до заключения договора;

2. В случае, когда договор не состоялся, аванс подлежит возврату, задаток, как указано выше, возврату подлежит не всегда;

3. Аванс выдается контрагенту в счет предстоящих платежей по договору, в то время как задаток выдается как в счет предстоящих платежей по договору, так и в качестве обеспечения исполнения обязательств по этому договору.

Бухгалтерский учет

Как указано в тексте вопроса, Банк заключает сделку продажи активов и одновременно договор на обратный выкуп данных активов, обеспечением по которому является задаток. Исходя из представленной Банком информации, в рассматриваемом случае задаток передан в качестве доказательства заключения договора и в обеспечение его исполнения в будущем. Кроме того, в тексте вопроса указано, что соглашение о задатке полностью соответствует ГК РФ. Данное заявление принято консультантами в качестве основания непризнания суммы, перечисленной контрагенту авансом.

В тексте вопроса не уточнено, какие именно активы являются предметом сделок продажи и обратного выкупа. Вместе с тем, консультанты предполагают, что рассматриваемые сделки не являются сделками РЕПО, порядок учета которых определен Письмом № 141-Т. Консультанты, формируя мнение по вопросу Банка, исходили из предположения о том, что предметом сделки являются финансовые активы.

Из текста вопроса следует, что Банк принимая решение о порядке учета задатка по договору, рассматривает в качестве альтернативных два балансовых счета:

- 322 «Прочие размещенные средства в кредитных организациях»;

- 47423 «Требования по прочим операциям».

Формируя мнение о том, какой из указанных балансовых счетов соответствует сути проводимой Банком операций, консультанты, в числе прочего, руководствовались принципом приоритета экономического содержания совершаемой операции над юридической формой, закрепленным пунктом 1.12.8 Общей части Положения № 302-П.

Балансовый счет 322

Согласно абзацу восьмому пункта 1.15 Общей части Положения № 302-П счета учета прочих размещенных средств предназначены для учета денежных средств, драгоценных металлов и ценных бумаг, размещаемых кредитными организациями на возвратной основе по договорам, отличным от договора банковского вклада (депозита), банковского счета клиента и кредитного договора (например, по договорам займа).

Пунктом 3.54 Части II Положения № 302-П определено, что балансовый счет 322 предназначен для учета по получателям предоставленных на договорных началах прочих средств. На счетах второго порядка прочие размещенные средства учитываются по срокам.

На счетах второго порядка кредиты, депозиты и прочие размещенные средства учитываются по срокам.

Характеристикой балансового счета предусмотрено отражение:

по дебету - выдаваемых, отсроченных прочих средств в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетами по учету просроченных прочих размещенных средств, а также суммы причисленных процентов в корреспонденции со счетом по учету требований по получению процентов;

по кредиту - сумм возвращенных прочих размещенных средств в корреспонденции с корреспондентскими счетами и, в установленных случаях, с другими счетами, а также суммы неполученных (невозвращенных) прочих размещенных средств, отнесенных на счета по учету просроченной задолженности по прочим размещенным средствам.

При непоступлении средств от клиента-заемщика в день востребования или на дату условия (события) задолженность (ее часть) в конце операционного дня подлежит переносу на счета по учету просроченной задолженности по прочим размещенным средствам.

Таким образом, балансовый счет 322, как отмечено выше, предназначен для учета средств, предоставленных на возвратной основе. Однако, задаток по своей сути не предполагается к возврату стороне, его передавшей, за исключением случая, если договор расторгнут сторонами до начала его исполнения. В тексте вопроса указано, что задаток в рассматриваемой ситуации будет зачтен в счет исполнения обязательств Банка по сделке «обратного выкупа».

С учетом изложенного, консультантами сделан вывод, что сумма задатка, переданная Банком контрагенту на условиях, приведенных в тексте вопроса, учету на балансовом счете 322 не подлежит.

Балансовый счет 47423

Назначением балансового счета 47423, согласно пункту 4.67 Части II Положения № 302-П является учет операций, не предусмотренных счетами № 47401 - 47420. Одновременно, на балансовых счетах 47401 – 47420 подлежат отражению расчеты с клиентами по банковским операциям и сделкам, суммы невыясненного назначения, поступившие на корреспондентский счет/списанные с корреспондентского счета кредитной организации, расчеты с клиентами и Банком России по операциям приобретения и реализации памятных монет.

В частности, на балансовом счете 47423, исходя из сути норм Приложения 12 к Положению № 302-П (пункты 3.1.7, 3.2) учитываются требования кредитной организации к покупателю по сделкам уступки прав требования.

В бухгалтерском учете стороны (Банк и контрагент - кредитная организация) отражают сделки продажи и обратного выкупа активов, с учетом порядка, установленного Приложением 12 к Положению № 302-П. Указанный порядок, как отмечено выше, предписывает использование в качестве счета для учета требований к контрагенту балансового счета учет требования по прочим обязательствам, то есть 47423.

Таким образом, сумма задатка, перечисленная Банком контрагенту в счет исполнения обязательств по сделке приобретения (обратного выкупа) активов, на наш взгляд, подлежит учету на балансовом счете 47423.

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001 г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2. Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел