Департамент банковского аудита по вопросу учета государственной пошлины.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
27.03.2009
Вопрос
При подаче в арбитражный суд искового заявления имущественного характера Банк уплачивает государственную пошлину в размере в соответствии со статьей 333.21 НК РФ.
До получения решения суда Банк ведет бухгалтерский учет уплаченной госпошлины в качестве дебиторской задолженности на балансовом счете № 60312, руководствуясь тем, что на момент уплаты госпошлины отсутствует определенность в отношении отнесения ее на расходы, так как по решению суда госпошлина может быть возмещена, либо останется без возмещения (разъяснения Банка России, опубликованные на сайте Банка России 29.12.2007г., вопрос № 8).
Вышеуказанная дебиторская задолженность не является базой для создания резерва на возможные потери (пункт 2.4. Положения Банка России от 20.03.2006 г. № 283-П).
При положительном решении суда уплаченная госпошлина возмещается ответчиком, в сумме, указанной в судебном решении и дебиторская задолженность закрывается, при отрицательном – госпошлина списывается на расходы. На сумму, признанную судом к возмещению, до момента ее возмещения ответчиком, Банк создает резерв на возможные потери в размере 100 %, руководствуясь пунктом 1.7. Положения 283-П.
По решению суда иск может быть удовлетворен на меньшую сумму, чем в исковом заявлении, и возложена обязанность на ответчика по возмещению истцу госпошлины также в меньшем размере, чем было оплачено при подаче иска. При этом в решении суда не указывается на возвращение истцу государственной пошлины из бюджета, представляющей собой разницу между суммой, уплаченной им при подаче иска в суд и суммой, присужденной к возмещению ответчиком. При таком решении суда указанная разница относится Банком на судебные расходы, а на сумму, признанную судом создается резерв на возможные потери в размере 100 % до момента ее возмещения ответчиком.
Просим разъяснить следующее:
1. Бухгалтерский учет уплаченных государственных пошлин, подлежащих возмещению и, в частности учет, сумм, присужденных к возмещению ответчиком с момента получения Банком судебного решения и до момента возмещения.
2. Имеет ли Банк основание в соответствии со статьей 333.40 требовать возврат из бюджета разницы между суммой, уплаченной им при подаче искового заявления и суммой, присужденной к возмещению ответчиком?
3. Может ли Банк включать в расходы, принимаемые в целях исчисления налога на прибыль сумму указанной разницы в случае, если:
- Банк не имеет основания требовать возврат госпошлины из бюджета;
- Банк имеет основание требовать возврат госпошлины, но принято решение не использовать данную возможность и списать оставшуюся сумму дебиторской задолженности на расходы?
При подаче в арбитражный суд искового заявления имущественного характера Банк уплачивает государственную пошлину в размере в соответствии со статьей 333.21 НК РФ.
До получения решения суда Банк ведет бухгалтерский учет уплаченной госпошлины в качестве дебиторской задолженности на балансовом счете № 60312, руководствуясь тем, что на момент уплаты госпошлины отсутствует определенность в отношении отнесения ее на расходы, так как по решению суда госпошлина может быть возмещена, либо останется без возмещения (разъяснения Банка России, опубликованные на сайте Банка России 29.12.2007г., вопрос № 8).
Вышеуказанная дебиторская задолженность не является базой для создания резерва на возможные потери (пункт 2.4. Положения Банка России от 20.03.2006 г. № 283-П).
При положительном решении суда уплаченная госпошлина возмещается ответчиком, в сумме, указанной в судебном решении и дебиторская задолженность закрывается, при отрицательном – госпошлина списывается на расходы. На сумму, признанную судом к возмещению, до момента ее возмещения ответчиком, Банк создает резерв на возможные потери в размере 100 %, руководствуясь пунктом 1.7. Положения 283-П.
По решению суда иск может быть удовлетворен на меньшую сумму, чем в исковом заявлении, и возложена обязанность на ответчика по возмещению истцу госпошлины также в меньшем размере, чем было оплачено при подаче иска. При этом в решении суда не указывается на возвращение истцу государственной пошлины из бюджета, представляющей собой разницу между суммой, уплаченной им при подаче иска в суд и суммой, присужденной к возмещению ответчиком. При таком решении суда указанная разница относится Банком на судебные расходы, а на сумму, признанную судом создается резерв на возможные потери в размере 100 % до момента ее возмещения ответчиком.
Просим разъяснить следующее:
1. Бухгалтерский учет уплаченных государственных пошлин, подлежащих возмещению и, в частности учет, сумм, присужденных к возмещению ответчиком с момента получения Банком судебного решения и до момента возмещения.
2. Имеет ли Банк основание в соответствии со статьей 333.40 требовать возврат из бюджета разницы между суммой, уплаченной им при подаче искового заявления и суммой, присужденной к возмещению ответчиком?
3. Может ли Банк включать в расходы, принимаемые в целях исчисления налога на прибыль сумму указанной разницы в случае, если:
- Банк не имеет основания требовать возврат госпошлины из бюджета;
- Банк имеет основание требовать возврат госпошлины, но принято решение не использовать данную возможность и списать оставшуюся сумму дебиторской задолженности на расходы?
Ответ
Мнение консультантов.
1.
Бухгалтерский учет уплаченных государственных пошлин осуществляется:
· с момента уплаты и до вступления в силу судебного решения на балансовом счете 60312;
· с момента вступления в силу судебного решения и до момента возмещения на балансовом счете 60323.
2.
Банк имеет право требовать возврата излишне уплаченной государственной пошлины в случае уменьшения им размера исковых требований или в том случае, если Банком была уплачена госпошлина в большем размере, чем это предусмотрено пунктом 1 статьи 333.21 НК РФ.
3.
Разница между уплаченной и подлежащей возмещению госпошлиной уменьшит налоговую базу по налогу на прибыль, так как в налоговом (отчетном) периоде, на который приходится:
- дата подачи искового заявления в арбитражный суд, Банк имеет право отнести на расходы в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 265 НК РФ всю сумму уплаченной госпошлины.
- дата вступления в силу решения арбитражного суда, Банк обязан включить в состав внереализационных доходов сумму госпошлины, подлежащую возмещению.
Обоснование мнения консультантов.
1.
Нормативные акты Банка России не содержат конкретного порядка бухгалтерского учета госпошлины.
В тексте вопроса Банком правильно отмечено, что поскольку на момент уплаты госпошлины отсутствует определенность в отношении отнесения ее на расходы, уплаченную госпошлину до решения суда следует учитывать в качестве дебиторской задолженности.
Из формулировки последнего предложения ответа на вопрос 8, приведенного в упомянутых в тексте вопроса разъяснениях Банка России, опубликованных на сайте Банка России 29.12.2007г., можно сделать вывод о том, что с момента уплаты пошлины до вступления в силу решения суда сумма госпошлины подлежит учету на балансовом счете 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями».
Подтверждается указанная позиция и мнением специалистов Управления по организации учета, отчетности и расчетов Московского ГТУ Банка России.[1]
Согласно ответу на вопрос 5, приведенному в разъяснениях Банка России, размещенных на сайте Банка России 26.11.2007г., счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями (то есть - 60311, 60312) корреспондируют со счетами по учету других операционных доходов (расходов) в том числе расходов, связанных с обеспечением деятельности кредитной организации, а счета 60322, 60323 «Расчеты с прочими дебиторами» – со счетами по учету прочих доходов (расходов).
По мнению консультантов указанная позиция не бесспорна, поскольку Положением № 302-П предусмотрено, что:
- на балансовом счете 60312 ведется учет расчетов с получателями (покупателями, заказчиками), поставщиками, подрядчиками по хозяйственным операциям. По дебету счета 60312 отражаются суммы авансов и предварительной оплаты поставщикам и подрядчикам, а также дебиторская задолженность получателей (покупателей, заказчиков) за поставленное им имущество и другие ценности, оказанные услуги, выполненные работы (пункт 6.9 Части II).
· на балансовом счете 60323 ведется учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами по хозяйственным операциям кредитной организации, которые нельзя учесть на вышеуказанных счетах.
Согласно статье 101 АПК РФ государственная пошлина входит в состав судебных расходов наряду с судебными издержками, связанными с рассмотрением дела арбитражным судом.
При этом государственной пошлиной оплачиваются исковые заявления, иные заявления и жалобы в порядке и в размерах, которые установлены федеральным законом (часть 1 статьи 102 АПК РФ.
Указанным федеральным законом в данном случае является НК РФ, которым установлено, что:
· государственная пошлина является одним из видов федеральных налогов и сборов (пункт 10 статьи 13)
- государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 333.17 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 333.16)
- под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (пункт 2 статьи 8).
Поскольку государственная пошлина, как указано выше, является одним из видов федеральных налогов и сборов, на первый взгляд, можно предположить, что сумма уплаченной госпошлины подлежит отражению на балансовых счетах, предназначенных для учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам (пункт 6.5 Части II Положения № 302-П).
Однако, исходя из характеристики и возможных проводок по дебету/кредиту балансовых счетов 60301/60302, использовать указанные счета для учета уплаченной госпошлины не представляется возможным, так как, по нашему мнению, они предназначены для учета начисляемых налогов и сборов.
Кроме того, согласно пункту 6.5 Части II Положения № 302-П по кредиту счета 60301 проводятся суммы начисленных подлежащих уплате в бюджет налогов и сборов, в том числе авансовых платежей, в корреспонденции со счетами по учету расходов, но в момент уплаты госпошлины отсутствует определенность, то есть в силу норм пункта 3.5 Приложения 3 к Положению № 302-П госпошлина не может быть признана в качестве расхода.
В связи с этим консультанты, не оспаривая мнения специалистов Банка России, считают более корректным квалифицировать сумму уплаченной госпошлины как прочую дебиторскую задолженность, подлежащую учету на балансовом счете 60323.
Однако с целью исключения вероятности возникновения споров с органами надзора консультанты рекомендуют руководствоваться мнением специалистов Банка России и учитывать госпошлину с момента уплаты до вступления в силу решения суда на балансовом счете 60312.
Частью 1 статьи 180 АПК РФ установлено, что решение арбитражного суда первой инстанции, за исключением решений, указанных в частях 2 и 3 статьи 180, вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
В случае принятия арбитражным судом решения в пользу Банка (истца), по истечении установленного частью 1 статьи 180 АПК РФ месячного срока (если не была подана апелляционная жалоба) для вступления в законную силу решения арбитражного суда, Банк, по мнению консультантов, имеет право задолженность по госпошлине, учтенную на балансовом счете 60312, перенести на балансовый счет 60323 как задолженность, подлежащую возмещению ответчиком, так как в соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
Согласно пункту 3.5.3. Приложения 3 затраты и издержки, подлежащие возмещению, расходами не признаются, а подлежат бухгалтерскому учету в качестве дебиторской задолженности.
Задолженность ответчика, подлежащая возмещению и учтенная на балансовом счете 60323, подлежит закрытию при возмещении госпошлины проводкой Дт расчетного/корреспондентского счета Кт 60323.
2.
Основания и порядок уплаты государственной пошлины, а также основания и порядок возврата или зачета государственной пошлины устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (статьи 102 и 104 АПК РФ).
Размеры уплачиваемой государственной пошлины установлены Главой 25.3 НК РФ.
Так, по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, при подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, сумма госпошлины складывается из определенной фиксированной суммы и определенного процента от суммы иска (пункт 1 статьи 333.21 НК РФ).
При этом в соответствии со статьей 103 АПК РФ цена иска определяется:
1) по искам о взыскании денежных средств, исходя из взыскиваемой суммы;
2) по искам о признании не подлежащим исполнению исполнительного или иного документа, по которому взыскание производится в бесспорном (безакцептном) порядке, исходя из оспариваемой денежной суммы;
В цену иска включаются также указанные в исковом заявлении суммы неустойки (штраф, пени) и проценты (часть 1)
Цена иска указывается заявителем, в случае неправильного указания заявителем цены иска она определяется арбитражным судом (часть 3 статьи 103 АПК РФ).
Статьей 49 АПК РФ истцу предоставлено право при рассмотрении дела в арбитражном суде первой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований (часть 1).
С 01.01.2007г. подлежит применению общий порядок распределения судебных расходов, предусмотренный Главой 9 АПК РФ, и уплаченная заявителем государственная пошлина в соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ взыскивается в его пользу непосредственно со стороны по делу, то есть с ответчика.
Наряду с этим, статьей 110 АПК РФ, устанавливающей порядок распределения судебных расходов между лицами, участвующими в деле, предусмотрено, что в случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.
Следовательно, ситуация, при которой сумма уплаченной госпошлины превысит сумму, подлежащую возмещению ответчиком, может возникнуть:
- если истец, воспользовавшись правом, предоставленным ему статьей 49 АПК РФ, уменьшит размер исковых требований;
- если арбитражный суд, в случае неправильного указания заявителем цены иска, в соответствии со статьей 103 АПК РФ определит сумму искового требования в размере, меньшем, чем указано в исковом заявлении истца;
- если иск удовлетворен частично.
Соответственно, в указанных случаях уменьшится и сумма госпошлины, подлежащая возмещению ответчиком.
Банк имеет основание требовать возврат из бюджета разницы между суммой, уплаченной им при подаче искового заявления и суммой, присужденной к возмещению ответчиком только в случаях, предусмотренных статьей 333.40 НК РФ.
В пункте 1 статьи 333.40 НК РФ перечислены следующие основания возврата государственной пошлины частично или полностью:
«1) уплаты государственной пошлины в большем размере, чем это предусмотрено настоящей главой;
2) возвращения заявления, жалобы или иного обращения или отказа в их принятии судами либо отказа в совершении нотариальных действий уполномоченными на то органами и (или) должностными лицами. Если государственная пошлина не возвращена, ее сумма засчитывается в счет уплаты государственной пошлины при повторном предъявлении иска, если не истек трехгодичный срок со дня вынесения предыдущего решения и к повторному иску приложен первоначальный документ об уплате государственной пошлины;
3) прекращения производства по делу или оставления заявления без рассмотрения судом общей юрисдикции или арбитражным судом.
При заключении мирового соглашения до принятия решения арбитражным судом возврату истцу подлежит 50 процентов суммы уплаченной им государственной пошлины. Данное положение не применяется в случае, если мировое соглашение заключено в процессе исполнения судебного акта арбитражного суда.
Не подлежит возврату уплаченная государственная пошлина при добровольном удовлетворении ответчиком требований истца после обращения последнего в арбитражный суд и вынесения определения о принятии искового заявления к производству, а также при утверждении мирового соглашения судом общей юрисдикции;
4) отказа лиц, уплативших государственную пошлину, от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган (к должностному лицу), совершающий (совершающему) данное юридически значимое действие;»
Следовательно, если Банк уплатил госпошлину в размере, предусмотренном пунктом 1 статьи 333.21 НК РФ, в дальнейшем не уменьшал сумму исковых требований и, если исковые требования удовлетворены полностью, исходя из норм АПК РФ не может возникнуть ситуации когда госпошлина, подлежащая возмещению ответчиком по решению суда, будет меньше, чем уплаченная истцом.
По совокупности норм подпункта 3 пункта 1 статьи 333.22 и подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ сумма излишне уплаченной государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, возвращается в порядке, предусмотренном статьей 333.40 НК РФ в случае уменьшении истцом размера исковых требований.
Таким образом, право требовать возврата излишне уплаченной государственной пошлины возникает у Банка в случае уменьшения им размера исковых требований или в том случае, если Банком была уплачена госпошлина в большем размере, чем это предусмотрено пунктом 1 статьи 333.21 НК РФ.
3.
На основании текста вопроса можно предположить, что превышение суммы уплаченной госпошлины над суммой, подлежащей возмещению ответчиком, возникло в результате частичного удовлетворения исковых требований и в соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы, в частности госпошлина, отнесены на лиц, участвующих в деле (истца и ответчика), пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.
В связи с этим налоговая база по налогу на прибыль фактически уменьшится на разницу между суммой уплаченной и подлежащей возмещению ответчиком госпошлины, в силу норм статей 250, 265 и 272 НК РФ.
Подпунктом 10 пункта 1 статьи 265 НК РФ определено, что в состав внереализационных расходов включаются судебные расходы и арбитражные сборы.
Для организаций, применяющих метод начисления, согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ расходы принимаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой осуществления внереализационных расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата начисления налогов (сборов).
Государственная пошлина, как уже указывалось выше, в соответствии со статьей 13 НК РФ является федеральным сбором.
Исходя из того, что государственной пошлиной оплачиваются исковые заявления, датой признания расходов в виде государственной пошлины следует считать дату подачи искового заявления в арбитражный суд.
При этом необходимо обратить внимание на следующее: если арбитражным судом принято решение о возмещении ответчиком судебных расходов, понесенных истцом, или о возврате государственной пошлины, то указанное возмещение (возврат) включается в состав внереализационных доходов в соответствии с пунктом 3 статьи 250 НК РФ.
Таким образом, в налоговом (отчетном) периоде, на который приходится дата подачи искового заявления в арбитражный суд, Банк имеет право отнести на расходы в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 265 НК РФ всю сумму уплаченной госпошлины. В налоговом (отчетном) периоде, на который приходится дата вступления в силу решения арбитражного суда, Банк обязан включить в состав внереализационных доходов сумму госпошлины, подлежащую возмещению.
Иными словами налоговая база будет сначала уменьшена на сумму уплаченной госпошлины, а затем увеличена на сумму госпошлины, подлежащей возмещению на основании решения суда.
Наше мнение подтверждается точкой зрения специалистов финансового ведомства, изложенной в письме Минфина России от 18.01.2005г № 03-03-01-04/2/8. Финансовое ведомство отмечает, что расходы на уплату государственной пошлины при подаче искового заявления в арбитражный суд признаются внереализационными (подпункт 10 пункта 1 статьи 265 НК РФ) и, если суд примет решение о возврате пошлины, то сумма возвращенной государственной пошлины подлежит включению в состав внереализационных доходов.
Аналогичные выводы содержат письма УФНС России по г. Москве от 27.12.2005г. № 20-12/97003 и от 22.03.2005г. № 20-12/19398.
Документы и литература.
- НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.98г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
2. АПК РФ – Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002г. № 95-ФЗ;
- Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел