Департамент банковского аудита по вопросу составления консолидированной отчетности.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Исходные данные: Фирма «М» является единственным собственником Банка. Банк, в свою очередь, имеет дочерние предприятия, не являющиеся кредитными организациями.
Вопрос 1:
Понятия «Банковский холдинг», «Банковская группа», «Консолидированная группа».
Ответ:
В соответствии со статьей 4 Закона № 395-1:
Банковской группой признается не являющееся юридическим лицом объединение нескольких кредитных организаций, в котором одна (головная) кредитная организация оказывает прямо или косвенно (через третье лицо) существенное влияние на решения, принимаемые органами управления другой (других) кредитной организации (кредитных организаций).
Банковским холдингом признается не являющееся юридическим лицом объединение юридических лиц с участием кредитной организации (кредитных организаций), в котором юридическое лицо, не являющееся кредитной организацией (головная организация банковского холдинга), имеет возможность прямо или косвенно (через третье лицо) оказывать существенное влияние на решения, принимаемые органами управления кредитной организации (кредитных организаций).
Под существенным влиянием в целях Закона № 395-1 понимаются возможность определять решения, принимаемые органами управления юридического лица, условия ведения им предпринимательской деятельности по причине участия в его уставном капитале и (или) в соответствии с условиями договора, заключаемого между юридическими лицами, входящими в состав банковской группы и (или) в состав банковского холдинга, назначать единоличный исполнительный орган и (или) более половины состава коллегиального исполнительного органа юридического лица, а также возможность определять избрание более половины состава совета директоров (наблюдательного совета) юридического лица.
Головная кредитная организация банковской группы, головная организация банковского холдинга обязаны уведомить Банк Россиив порядке, им установленном, об образовании банковской группы, банковского холдинга.
Понятие «Консолидированная группа» определено в пункте 1.3 Положения № 191-П. В целях указанного Положения консолидированной группой признается не являющееся юридическим лицом объединение юридических лиц, в котором одна (головная) кредитная организация оказывает прямо или косвенно (через третье лицо) существенное влияние на решения, принимаемые органами управления другого (других) юридического лица (юридических лиц) - некредитной организации (некредитных организаций).
Исходя из вышеизложенного, Банк и его дочерние предприятия - некредитные организации, являются консолидированной группой.
Рассматриваемая консолидированная группа входит в состав банковского холдинга, головной организацией которого будет являться собственник Банка – фирма «М».
Вопрос 2:
Необходимость составления консолидированной отчетности.
Ответ:
Консолидированная бухгалтерская отчетность.
Согласно требованиям Центрального банка Российской Федерации, изложенным в Положении № 191-П, консолидированная отчетность составляется и представляется головными кредитными организациями банковских / консолидированных групп (пункт 1.2 Положения № 191-П).
Пунктом 1.4 Положения № 191-П определено, что кредитная организация признается головной в составе банковской / консолидированной группы в случае, если она может оказывать прямо или косвенно (через третье лицо) существенное влияние на решения, принимаемые органами управления других юридических лиц.
Таким образом, Банк, являясь головной кредитной организацией по отношению к его дочерним предприятиям, обязан составлять консолидированную отчетность консолидированной группы. Консолидации подлежит отчетность дочерних предприятий Банка и отчетность самого Банка. Банк не составляет консолидированную отчетность банковского холдинга.
Порядок составления головной кредитной организацией консолидированной группы консолидированной отчетности изложен в Положении № 246-П.
Консолидированная финансовая отчетность, составленная в соответствии с МСФО.
Консолидированная финансовая отчетность по МСФО группы составляется и представляется в Банк России в соответствии с требованиями Указания № 1363-У. На Банк возложена обязанность составлять консолидированную финансовую отчетность по МСФО в соответствии с МСФО IAS 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», поскольку Банк является материнской компанией (пункт 36 Методических рекомендаций, направленных Письмом № 19-Т), но только для консолидированной группы
Головная организация банковского холдинга (собственник Банка – фирма «М») обязана сформировать и предоставить в Банк России список участников банковского холдинга в порядке и сроки, предусмотренные Положением № 197-П. Консолидированная отчетность банковского холдинга в Банк России не предоставляется.
Вопрос 3:
Требования, предъявляемые к отчетности дочерних предприятий, для целей составления головной кредитной организацией консолидированной группы консолидированной отчетности. В частности, должна ли лизинговая компания, являющаяся дочерней по отношению к Банку, оценивать риски и формировать резервы в соответствии с требованиями Банка России?
Ответ:
Для целей составления консолидированной отчетности, дочерние предприятия предоставляют в головную кредитную организацию отчетность, составленную в соответствии с нормативными актами федеральных органов исполнительной власти, устанавливающими порядок бухгалтерского учета, составления отчетности, оценки стоимости чистых активов и т. д.
Порядок составления консолидированной отчетности предполагает дальнейшую группировку статей отчетности участников группы, не являющихся кредитными организациями, по статьям агрегированного балансового отчета и агрегированного отчета о прибылях и убытках группы (Приложения №№ 4, 5 Положения № 246-П).
Требования Банка России в части порядка ведения бухгалтерского учета, оценки разного рода рисков распространяются только на кредитные организации. Дочерние компании Банка, не являющиеся кредитными организациями, ведут учет в соответствии с требованиями Минфина РФ.
Учетной политикой для целей составления консолидированной отчетности по МСФО должны быть предусмотрены единые критерии оценки рисков (пар. 28 МСФО IAS 27«Консолидированная финансовая отчетность»).
Таким образом, при составлении консолидированной отчетности по РСБУ (российские стандарты бухгалтерского учета) регулятор не предъявляет требований о единых критериях оценки имущества, требований, обязательств и рисков, а при составлении консолидированной финансовой отчетности по МСФО должен быть единый подходы к оценке имущества, требований, обязательств и рисков.
Вопрос 4:
Влияние инвестиций в уставные капиталы дочерних предприятий, не являющихся кредитными организациями, на размер собственных средств головной кредитной организации.
Ответ:
В бухгалтерском учете Банка.
Вложения в уставные капиталы дочерних предприятий отражаются в балансе Банка на балансовых счетах 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах», 602 «Прочее участие» в зависимости от организационно-правовой формы дочернего предприятия. При отражении в учете рассматриваемых инвестиций корреспонденция с балансовыми счетами раздела 1 Плана счетов «Капитал и фонды» не предусмотрена (Положение № 205-П). Таким образом, прямого влияния на размер уставного капитала Банка вложения в уставные капиталы дочерних предприятий не оказывают.
В то же время, внутренними регламентами Банка может быть определен порядок формирования резервов под рассматриваемые инвестиции. В случае формирования такого рода резервов, увеличатся расходы Банка, что повлияет на размер его собственных средств. Требований по формированию резервов в отношении вложений в уставные капиталы дочерних предприятий нормативные акты Центрального банка Российской Федерации не содержат.
При расчете собственных средств в соответствии с требованиями Положения № 215-П, величина которых используется при расчете обязательных экономических нормативов, в соответствии с требованиями Инструкции № 110-И.
Согласно п. 2.2.6 Положения № 215-П в уменьшение собственных средств (основного капитала) принимается часть вложений кредитной организации в акции (доли участия) дочерних и зависимых юридических лиц, приобретенные для инвестирования (в случае, если принадлежащий кредитной организации пакет акций превышает 20% уставного капитала организации-эмитента, зарегистрированного в установленном порядке на дату расчета капитала кредитной организации).
Указанные вложения кредитной организации в акции (доли участия) принимаются в уменьшение основного капитала на основании данных балансовых счетов 601А, 602А. В уменьшение основного капитала принимаются вложения кредитной организации в акции (доли участия), в случае, если их формирование предусмотрено внутренними документами кредитной организации.
При составлении консолидированной отчетности и консолидированной финансовой отчетности по МСФО.
При составлении консолидированного баланса из статьи «Уставный капитал» путем корректировок исключается величина уставных капиталов участников группы, отчетность которых включается в консолидированную отчетность и часть величины уставного капитала головной кредитной организации, принадлежащая участникам группы (пункт 7.13 Положения № 246-П. Отражение данных корректировок в отчетности окажет следующее влияние на баланс:
- величина уставного капитала головной кредитной организации не изменится, при условии, что отсутствуют факты взаимного владения акциями (долями) у Банка и участников группы;
- взаимно сократится величина активов, направленная Банком в уставные капиталы участников группы и величина уставных капиталов группы.
Аналогичный подход используется при составлении консолидированной финансовой отчетности по МСФО (пар. 22-36 МСФО IAS 27 «Консолидированная финансовая отчетность»).
Таким образом, в консолидированной отчетности, составленной по РСБУ и консолидированной финансовой отчетности по МСФО, величина по статьи «Уставный капитал» будет соответствовать величине фактического уставного капитала Банка.
Вопрос 5:
Фирма «М» вносит средства в уставный капитал Банка, а Банк часть этих средств вносит в уставные капиталы своих дочерних предприятий. Возможные налоговые последствия.
Ответ:
Пунктом 1 статьи 146 НК РФ определено, что объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость являются операции по реализации товаров, работ, услуг. В соответствии с подпунктами 4 и 5 пункта 3 статьи 39 НК РФ не признается в целях налогообложения реализацией товаров (работ, услуг) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ.
Согласно подпунктов 3 и 4 пункта 1 статьи 251 НК РФ в целях налогообложения прибыли при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации.
Согласно пункту 3 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество.
Исходя из вышеизложенного следует, что операции внесения средств в уставный капитал Банка и последующего направления части этих средств в уставные капиталы его дочерних предприятий не являются объектом налогообложения НДС, налогом на прибыль.
Вопрос 6:
Несет ли Банк ответственность по обязательствам дочерних предприятий?
Ответ:
Участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Участники общества, внесшие вклады не полностью, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из участников (пункт 1 статьи 87 части I ГК РФ, пункт 1 статьи 2 Закона № 14-ФЗ).
Участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Акционеры, не полностью оплатившие акции, несут солидарную ответственность по обязательствам акционерного общества в пределах неоплаченной части стоимости принадлежащих им акций (пункт 1 статьи 96 части IГК РФ, пункт 1 статьи 2 Закона № 208-ФЗ).
Таким образом, в силу действующего законодательства Банк не отвечает по обязательствам дочерних предприятий и несет риски потерь в пределах стоимости внесенных ими вкладов (принадлежащих ему акций).
Обращаем внимание, что Банк может отвечать по обязательствам дочерних предприятий по иным основаниям, например, в случае:
- выдачи дочернему предприятию гарантий;
- заключению договоров поручительства с третьими лицами;
- выполнение функций управляющей компании.
Документы и литература.
1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ;
2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.98г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
3. Закон № 208-ФЗ – Федеральный закон от 26.12.95г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;
4. Закон № 14-ФЗ – Федеральный закон от 08.02.98г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;
5. Закон № 395-1 – Федеральный закон от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;
6. Положение № 205-П – Положение Банка России от 05.12.2002г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
7. Положение № 215-П - Положение Банка России от 10.02.2003 г. № 215-П «Положение о методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций».
13. Письмо № 19-Т – Письмо Банка России от 10.02.2006г. № 19-Т «О методических рекомендациях «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности»;
14. МСФО IAS 27 - МСФО IAS 27 «Консолидированная финансовая отчетность».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел