Департамент банковского аудита по вопросу приостановления операций по счету клиента.

При наличии в банке решения налогового органа о приостановлении операций по счетам банк не вправе исполнять платежные поручения по перечислению и выдаче денежных средств для расчетов по оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, а также по уплате таможенных пошлин и таможенных сборов.

Статья 858 ГК РФ устанавливает ограничение прав клиента по распоряжению денежными средствами, находящимися на счете, вследствие наложения ареста на денежные средства, находящиеся на счете, или приостановления операций по счету в случаях, предусмотренных законом.

Правовой режим приостановления операций по счетам организаций и индивидуальных предпринимателей регулируется статьей 76 НК РФ. Эта статья устанавливает только два основания для применения правового режима приостановления операций:

- в целях обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа (пункт 1 статьи 76 НК РФ);

- в случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации (пункт 3 статьи 76 НК РФ).

Никаких иных оснований для приостановления операций статьей 76 НК РФ не предусмотрено.

В случае, когда основанием приостановления операций по счету является обеспечение исполнения решения  налогового органа о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, Банк обязан в соответствии с пунктом 1 статьи 72 НК РФ прекратить все расходные операции по данному счету. При этом  в соответствии с пунктом 2 статьи 76 НК РФ это ограничение действует только в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций.

 

В случае приостановления операций в связи с непредставлением налогоплательщиком налоговой декларации в соответствии с пунктом 3 статьи 72 НК РФ действие нормы, установленной пунктом 2 статьи 76 НК РФ, не предусмотрено. В этом случае банк также обязан прекратить все расходные операции в соответствии с пунктом 1 статьи 72 НК РФ. Приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем представления этим налогоплательщиком налоговой декларации.

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке подлежит безусловному исполнению банком в соответствии с пунктом 6 статьи 76 НК РФ.

Приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке в соответствии с абзацем. 1 пункта 7 статьи 76 НК РФ действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.

Приостановление операций по счету согласно абзацу 3 пункту 1 статьи 76 НК РФ не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

В настоящее время очередность исполнения платежей при недостаточности средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований  по списанию средств по расчетным документам, предусматривающим платежи в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, установлена статьей 855 ГК РФ с учетом норм статьи 5 Закона № 204-ФЗ, согласно которым:

   в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

в третью очередь производится списание средств по расчетным документам, предусматривающим платежи в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также перечисление или выдача денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору;

 

Учитывая изложенное, мы считаем, что при наличии в банке решения налогового органа о приостановлении операций по счетам банк не вправе исполнять платежные поручения по перечислению и выдаче денежных средств для расчетов по оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, а также по уплате таможенных пошлин и таможенных сборов, поскольку они не являются платежами первой и второй очереди.

Аналогичная позиция изложена в письме Минфина № 03-02-07/1-437.

 

1.            НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.98г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2.            Закон № 204-ФЗ – Федеральный закон от 24.11.2008 № 204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов»;

3.            Письмо № 03-02-07/1-437 – Письмо Минфина РФ от 29 октября 2008г. № 03-02-07/1-437.