Департамент банковского аудита по вопросу налогового учета модернизации основного средства
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
09.10.2008
Вопрос
Согласно пункту 1.1 статьи 259 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.Пунктом 3 статьи 272 НК РФ установлено, что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 1.1 статьи 259 НК РФ, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.На основании пункта 2 статьи 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.В разъяснительных письмах Минфина РФ, например, в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 апреля 2007г. N 03-03-06/1/236 , указывается, что суммы расходов на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств, понесенных организацией в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, основных средств следует учитывать для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию объекта основных средств.Позднее Минфином РФ уточнена позиция по этому вопросу. В соответствии с Письмом от 22.01.2008 г. N 03-03-06/1/29 расходы на капитальные вложения в размере до 10% от затрат, осуществленных при модернизации (реконструкции, техническом перевооружении) основных средств, проводимой после ввода объекта основных средств в эксплуатацию, для целей налогообложения прибыли учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости основных средств.Просим Вас разъяснить, в каком периоде с учетом требований статьи 272 НК РФ правомерно признать расходом в целях исчисления налога на прибыль сумму в размере 10 процентов от величины затрат, осуществленных при проведении в сентябре 2008 г. модернизации основного средства, введенного в эксплуатацию в 2007 г.: в сентябре или в октябре 2008 г.?
Согласно пункту 1.1 статьи 259 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.Пунктом 3 статьи 272 НК РФ установлено, что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 1.1 статьи 259 НК РФ, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.На основании пункта 2 статьи 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.В разъяснительных письмах Минфина РФ, например, в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 апреля 2007г. N 03-03-06/1/236 , указывается, что суммы расходов на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств, понесенных организацией в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, основных средств следует учитывать для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию объекта основных средств.Позднее Минфином РФ уточнена позиция по этому вопросу. В соответствии с Письмом от 22.01.2008 г. N 03-03-06/1/29 расходы на капитальные вложения в размере до 10% от затрат, осуществленных при модернизации (реконструкции, техническом перевооружении) основных средств, проводимой после ввода объекта основных средств в эксплуатацию, для целей налогообложения прибыли учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости основных средств.Просим Вас разъяснить, в каком периоде с учетом требований статьи 272 НК РФ правомерно признать расходом в целях исчисления налога на прибыль сумму в размере 10 процентов от величины затрат, осуществленных при проведении в сентябре 2008 г. модернизации основного средства, введенного в эксплуатацию в 2007 г.: в сентябре или в октябре 2008 г.?
Ответ
Мнение консультантов.
Сумму в размере 10 процентов от величины затрат, осуществленных при проведении в сентябре 2008 г. модернизации основного средства, введенного в эксплуатацию в 2007 г., Банк вправе признать в составе расходов при исчислении налога на прибыль в октябре 2008 года.
Обоснование мнения консультантов.
По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 272 НК РФ, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от факта перечисления денежных средств налогоплательщиком.
Вместе с тем, указанной статье установлены особенности определения момента признания в отношении отдельных видов расходов. В частности, пунктом 2 закреплено, что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 1.1 статьи 259 НК РФ, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
Изменение первоначальной стоимости основных средств в силу пункта 2 статьи 257 НК РФ происходит в случаях осуществления достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Согласно статье 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основании данных налогового учета - системы обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Подтверждением данных налогового учета являются:
- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
- аналитические регистры налогового учета;
- расчет налоговой базы.
Первичным учетным документом для отражения в учете изменения стоимости основного средства в результате проведения работ по реконструкции, модернизации является Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3), форма которого утверждена Постановлением № 7. Форма № ОС-3 подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию, в то числе о признании того, что модернизированный (реконструированный) объект прошел испытания и сдан в эксплуатацию. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию.
Начисление амортизации по сданным в эксплуатацию объектам основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию таких объектов. Таким образом, изменение первоначальной стоимости объекта основных средств в налоговом учете признается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию таких объектов.
С учетом изложенного норма, установленная пунктом 2 статьи 272 НК РФ в отношении момента признания расходов в виде капитальных вложений, предусмотренных пунктом 1.1 статьи 259 НК РФ, означает, что такие расходы признаются при налогообложении прибыли в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию объекта основных средств после модернизации, реконструкции, технического перевооружения.
Сумму в размере 10 процентов от величины затрат, осуществленных при проведении в сентябре 2008 г. модернизации основного средства, введенного в эксплуатацию в 2007 г., Банк вправе признать в составе расходов при исчислении налога на прибыль в октябре 2008 года.
Разъяснения специалистов финансового ведомства, изложенные в письмах, указных в тексте вопроса, не противоречат друг другу. В первом и втором случае речь идет о дате изменения первоначальной стоимости введенного в эксплуатацию объекта основных средств в результате осуществления затрат на проведение мероприятий, указных в пункте 2 статьи 257 НК РФ. Такой датой следует считать первое число месяца, следующего за датой его ввода в эксплуатацию.
Документы и литература.
1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.98г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
Постановление № 7 – Постановление Госкомстата от 21.01.2003г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел