Департамент банковского аудита по вопросу бухгалтерского учета конкурсных требований.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

06.11.2009

Вопрос

Банком был выдан кредит организации А, в качестве залога принято недвижимое имущество и земельный участок, на котором находится это имущество, принадлежащее на праве собственности организации В (сумма залога 50 млн. руб.).
В связи с неисполнением заемщиком А обязательств, определенных условиями договора, Банком было направлено Требование о досрочном возврате всех средств по кредитному договору и проценты за пользование им. Требование исполнено не было. Банк обратил взыскание на заложенное имущество, предоставленное в обеспечение кредита на основании договора залога, заключенного между организацией В и Банком.
Организация В объявила себя несостоятельным (банкротом). Требования Банка решением суда включены в реестр кредиторов организации В в размере 25 млн. руб., в том числе 24 млн. руб. основной долг, 800 тыс. руб. сумма просроченных процентов, 200 тыс. руб. пени на сумму просроченных процентов.
Согласно п.5 ст. 138 Федерального Закона «О несостоятельности (банкротстве)» требования залогодержателей по договорам залога, заключенным с должником в обеспечение исполнения обязательств иных лиц, также удовлетворяются в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Указанные залогодержатели обладают правами конкурсных кредиторов, требования которых обеспечены залогом имущества должника.
Удовлетворяет ли данная ситуация Указанию Банка России № 1007-У от 27.07.2001г. «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций, совершаемых кредитными организациями при прекращении обязательств, обеспечении исполнения обязательств и перемене лиц в обязательствах по договорам на предоставление (размещение) денежных средств»? Если да, то в какой момент имущество отражается на счете 61011 «Внеоборотные запасы» и в какой сумме?
Если нет, как будут отражаться в бухгалтерском учете неисполненные обязательства заемщика при поступлении из конкурсной массы денежных средств в размере 15 млн. руб.?

Ответ

Мнение консультантов.

Приведенная в тексте вопроса ситуация подпадает под нормы Указания № 1007-У в случае, если повторные торги по реализации предмета залога не состоятся и предмет залога будет оставлен Банком за собой.

В случае признания торгов состоявшимися, погашение требований к заемщику по указанному в тексте вопроса кредиту осуществляется в общеустановленном порядке. Очередность погашения обязательств заемщика за счет стоимости предмета залога зависит от порядка погашения, определенного условиями кредитного договора.

Обоснование мнения консультантов.

По общему правилу, установленному статьей 309 ГК РФ, обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Применительно к обязательствам заемщика по кредитному договору надлежащим исполнением является возврат полученной в займы денежной суммы и выплата процентов за пользование кредитов в размере и порядке, обусловленных договором (статьи 810, 819 ГК РФ).

Надлежащее исполнение прекращает обязательство (статья 408 ГКРФ).

Кроме того, обязательства по кредитному договору прекращаются, в частности в следующих случаях (Глава 26 «Прекращение обязательств» ГК РФ):

- предоставлением взамен исполнения отступного (размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами) (статья 409 ГК РФ);

- невозможностью исполнения, если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает (статья 416 ГК РФ);

- издания акта государственного органа, влекущего невозможность исполнить обязательство полностью или в части полностью (обязательство прекращается полностью или в соответствующей части (статья 417 ГК РФ);

- ликвидация юридического лица или смерть гражданина (статьи 418 и 419 ГК РФ, соответственно).

В соответствии с пунктом 1 статьи 334 ГК РФ залогодержатель в силу залога имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом. В случаях и в порядке, которые установлены законами, удовлетворение требования кредитора по обеспеченному залогом обязательству (залогодержателя) может осуществляться путем передачи предмета залога в собственность залогодержателя. В случае оставления залогодержателем предмета залога за собой к соглашению сторон применяются правила о договоре купли-продажи (пункт 13 статьи 28.1 Закона № 2872-1, пункт 2 статьи 58 Закона № 102-ФЗ).

Таким образом, по существу приведенных норм удовлетворение требований кредитора по обязательству, обеспеченному залогом, может быть произведено как в денежной (из средств, вырученных от реализации заложенного имущества), так и в неденежной форме (передача предмета залога в собственность залогодержателя).

Согласно пункту 1 статьи 137 Закона № 127-ФЗ особенности учета и удовлетворения требований кредиторов третьей очереди по обязательствам, обеспеченным залогом имущества должника[1], определяются статьей 138 настоящего Федерального закона.

В соответствии с пунктом 1 статьи 138 Закона № 127-ФЗ требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества должника, учитываются в составе требований кредиторов третьей очереди.

Пунктом 4 статьи 134 Закона № 127-ФЗ установлено, что требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества должника, удовлетворяются за счет стоимости предмета залога в порядке, установленном статьей 138 настоящего Федерального закона.

Продажа недвижимого имущества, являющегося предметом залога, осуществляется в порядке, установленном пунктом 3 статьи 111 Закона № 127-ФЗ, и с учетом положений статьи 138 настоящего закона (пункт 4 статьи 138 Закона № 127-ФЗ).

Согласно общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 138 данного закона, из средств, вырученных от реализации предмета залога:

70 процентов направляется на погашение требований кредитора по обязательству, обеспеченному залогом имущества должника, но не более чем основная сумма задолженности по обеспеченному залогом обязательству и причитающихся процентов;
денежные средства, оставшиеся от суммы, вырученной от реализации предмета залога, вносятся на специальный банковский счет должника в следующем порядке:

- 20 процентов от суммы, вырученной от реализации предмета залога, - для погашения требований кредиторов первой и второй очереди в случае недостаточности иного имущества должника для погашения указанных требований;

- оставшиеся денежные средства - для погашения судебных расходов, расходов по выплате вознаграждения арбитражным управляющим и оплаты услуг лиц, привлеченных арбитражным управляющим в целях обеспечения исполнения возложенных на него обязанностей.

Пропорция распределения денежных средств, вырученных от реализации предмета залога, отличная, от общеустановленной определена для случаев, если залогом имущества должника обеспечиваются требования конкурсного кредитора по кредитному договору (пункт 2 статьи 138 Закона № 127-ФЗ):

80 процентов вырученных средств направляется на погашение требований конкурсного кредитора по кредитному договору, обеспеченному залогом имущества должника, но не более чем основная сумма задолженности по обеспеченному залогом обязательству и причитающихся процентов;
оставшиеся средства от суммы вносятся на специальный банковский счет должника в следующем порядке:

- 15 процентов от суммы, вырученной от реализации предмета залога, - для погашения требований кредиторов первой и второй очереди в случае недостаточности иного имущества должника в целях погашения указанных требований;

Одновременно, пунктом 4.1 Закона № 127-ФЗ определены следующие права и обязанности конкурсного кредитора по обязательствам, обеспеченным залогом имущества должника, в случае признания повторных торгов несостоявшимися:

- право оставить предмет залога за собой в случае признания повторных торгов несостоявшимися с оценкой его в сумме на десять процентов ниже начальной продажной цены на повторных торгах;

- обязанность перечислить денежные средства в размере, определяемом в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 318 настоящего закона, на специальный банковский счет в порядке, установленном пунктом 3 настоящий статьи, в течение десяти дней с даты направления конкурсному управляющему заявления об оставлении предмета залога за собой.

«Если в течение тридцати дней со дня признания повторных торгов несостоявшимися кредитор по обязательствам, обеспеченным залогом имущества должника, не воспользуется правом оставить предмет залога за собой, он подлежит продаже посредством публичного предложения в порядке, установленном пунктом 4 статьи 139 настоящего Федерального закона» (абзац третий пункта 4.1 статьи 138 Закона № 127-ФЗ).

Как справедливо отмечено Банком, в силу пункта 5 статьи 138 Закона № 127-ФЗ требования залогодержателей по договорам залога, заключенным с должником в обеспечение исполнения обязательств иных лиц, также удовлетворяются в порядке, предусмотренном для удовлетворения требований кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом. Указанные залогодержатели обладают правами конкурсных кредиторов, требования которых обеспечены залогом имущества должника, во всех процедурах, применяемых в деле о банкротстве.

Кроме того, на наш взгляд, необходимо принять во внимание разъяснения Пленума ВАС РФ, изложенные в Постановлении № 58, изданном в целях обеспечения единообразных подходов к применению соответствующих положений Закона № 127-ФЗ. В пункте 20 Постановления № 58 в части применения норм статьи 138 Закона № 127-ФЗ, пояснено, в частности следующее (абзацы седьмой-девятый):

«При расчетах с кредиторами необходимо иметь в виду, что требования залогового кредитора не могут погашаться из выручки от продажи имущества, не находящегося в залоге.

Если выручка от продажи заложенного имущества превышает размер требований залогодержателя согласно реестру требований кредиторов, определенный на основании изложенных разъяснений, погашение требований залогового кредитора осуществляется за счет указанной выручки в пределах размера требования, обеспеченного залогом.

Если выручка от продажи заложенного имущества ниже размера требований залогодержателя согласно реестру требований кредиторов, определенного на основании изложенных разъяснений, погашение требований залогового кредитора осуществляется в пределах указанной выручки. После передачи выручки залоговому кредитору его требования к залогодателю считаются погашенными в полном объеме».

Таким образом, в рассматриваемой ситуации существует вероятность как погашения обязательства по кредитному договору денежными средствами, вырученными от реализации объекта недвижимости, так и прекращение обязательства в соответствующей части в результате перехода к Банку права собственности на объект недвижимости (при соблюдении условия пункта 4.1 статьи 138 Закона № 127-ФЗ).

Обращаем внимание Банка, что удовлетворение требований к заемщику по кредитному договору за счет стоимости предмета залога в данном случае прекращает отношения сторон по договору залога, но не прекращает обеспечиваемое залогом обязательство. Сумма требований по кредиту, не погашенная за счет стоимости заложенного имущества, может быть востребована Банком с заемщика как во внесудебном порядке, так и подачей иска в суд.

Порядок бухгалтерского учета операций, совершаемых кредитными организациями при прекращении обязательств по основаниям, предусмотренным Главой 26, обеспечении исполнения обязательств залогом (глава 23, параграф 3 ГК РФ) и перемене лиц в обязательствах (глава 24 ГК РФ) по договорам на предоставление (размещение) денежных средств определен Указанием № 1007-У. По совокупности норм пунктов 5 и 6 Указания № 1007-У установленный данным нормативным актом порядок бухгалтерского учета применяется в случае оставления залогодержателем предмета залога за собой в случае признания торгов несостоявшимися.

Схема бухгалтерских записей по отражению прекращения требования кредитной организации полностью или частично в результате оставления предмета залога за собой определена в пункте 1 Приложения 1 к Указанию № 1007-У. Данная операция отражается в учете как приобретение финансовых активов, товарно - материальных ценностей и нематериальных активов по сделке купли – продажи (пункт 1.1 Приложения 1 к Указанию № 1007-У.

В случае, если торги по реализации предмета залога состоятся, то есть будет иметь место погашение требований по кредитному договору денежными средствами, бухгалтерские записи осуществляются в общеустановленном порядке. Очередность погашения обязательств заемщика за счет стоимости предмета залога зависит от порядка погашения, определенного условиями кредитного договора.

По кредиту соответствующего счета учета ссудной задолженности в корреспонденции с банковским счетом залогодателя (если он является клиентом Банка) или корреспондентским счетом списывается погашаемая сумма основного долга (пункт 4.53 Части II Положения № 302-П).

Направление денежных средств на погашение требований по уплате процентов отражается записями по кредиту счета учета 70601 «Доходы» в корреспонденции с банковским счетом залогодателя (если он является клиентом Банка) или корреспондентским счетом. При этом, соответствующая сумма требований по уплате процентов, ранее учтенная на внебалансовом счете 91604 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания», отражается записью по дебету указанного счета в корреспонденции со счетом 99999.

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2. Закон № 127-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 26.10.2002г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»;

3. Закон № 102-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 16.07.1998г. № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)»;

4. Закон № 2872-1– Закон Российской Федерации от 29.05.92г. № 2872-1 «О залоге»; Постановление Пленума ВАС РФ № 58 – Постановление Пленума ВАС РФ от 23.07.2009г. № 58 «О некоторых вопросах, связанных с удовлетворением требований залогодержателя при банкротстве залогодателя»;

5. Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

6. Указание № 1007-У – Указание Банка России от 27.07.2001г. № 1007-У « О порядке отражения в бухгалтерском учете операций, совершаемых кредитными организациями при прекращении обязательств, обеспечении исполнения обязательств и перемене лиц в обязательствах по договорам на предоставление (размещение) денежных средств» (действует в части, не противоречащей Положению № 302-П).

[1] В целях применения норм Закона № 127-ФЗ должник - гражданин, в том числе индивидуальный предприниматель, или юридическое лицо, оказавшиеся неспособными удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей в течение срока, установленного настоящим Федеральным законом (статья 2 Закона № 127-ФЗ).

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел