Департамент банковского аудита по вопросам, связанным с переоценкой основных средств.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
23.01.2009
Вопрос
Пунктом 2.8 Приложения 10 Положения 302-П от 26.03.2007 г. предусмотрено, что кредитная организация имеет право не чаще одного раза в год (по состоянию на 01 января года, следующего за отчетным) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость, по которой они учитываются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Просим разъяснить вправе ли Банк установить в Учетной политике:
- критерий существенности для отражения в бухгалтерском учете результатов переоценки группы объектов основных средств в размере 30% от балансовой стоимости группы объектов основных средств;
- критерий существенности для отражения в бухгалтерском учете результатов переоценки объекта основных средств в размере 30% от балансовой стоимости объекта основных средств?
Необходимо ли отражать в бухгалтерском учете результаты переоценки всех объектов из группы основных средств, если единичные объекты свою стоимость изменили несущественно? Например, при переоценке четырех объектов основных средств, стоимость одного объекта изменилась на 45%, второго – на 17%, третьего – на 9%, а четвертого – на 1%.
Правильно ли мы понимаем, что, если общее изменение стоимости группы данных основных средств будет свыше 30% от их общей балансовой стоимости, то отражению в бухгалтерском учете подлежит переоценка каждого объекта, а если общее изменение стоимости группы основных средств менее 30% от их общей балансовой стоимости – в бухгалтерском учете результаты переоценки не отражаются?
Пунктом 2.8 Приложения 10 Положения 302-П от 26.03.2007 г. предусмотрено, что кредитная организация имеет право не чаще одного раза в год (по состоянию на 01 января года, следующего за отчетным) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость, по которой они учитываются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Просим разъяснить вправе ли Банк установить в Учетной политике:
- критерий существенности для отражения в бухгалтерском учете результатов переоценки группы объектов основных средств в размере 30% от балансовой стоимости группы объектов основных средств;
- критерий существенности для отражения в бухгалтерском учете результатов переоценки объекта основных средств в размере 30% от балансовой стоимости объекта основных средств?
Необходимо ли отражать в бухгалтерском учете результаты переоценки всех объектов из группы основных средств, если единичные объекты свою стоимость изменили несущественно? Например, при переоценке четырех объектов основных средств, стоимость одного объекта изменилась на 45%, второго – на 17%, третьего – на 9%, а четвертого – на 1%.
Правильно ли мы понимаем, что, если общее изменение стоимости группы данных основных средств будет свыше 30% от их общей балансовой стоимости, то отражению в бухгалтерском учете подлежит переоценка каждого объекта, а если общее изменение стоимости группы основных средств менее 30% от их общей балансовой стоимости – в бухгалтерском учете результаты переоценки не отражаются?
Ответ
Мнение консультантов по вопросу.
Согласно действующему законодательству переоценке подлежат группы однородных объектов основных средств, то есть все объекты, принадлежащие этой группе.
Банк вправе установить в Учетной политике в целях ведения бухгалтерского учета порядок отражения результатов переоценки групп однородных объектов основных средств, а также определить критерий существенности.
По нашему мнению, оба предложенных Банком варианта определения критерия существенности для отражения в учете результатов переоценки основных средств, являются правомерными, однако, на наш взгляд предложенный Банком критерий существенности в размере 30% является завышенным.
Вывод Банка о признании изменения стоимости при переоценке, исходя из суммарного изменения стоимости объектов основных средств, включенных в группу однородных в целях переоценки, является правомерным в случае, если положениями Учетной политики Банка критерий существенности применяется к суммарной балансовой стоимости всех объектов основных средств, включенных в группу однородных.
Обоснование мнения консультантов.
Методологические основы проведения кредитными организациями переоценки основных средств, отражения ее результатов по соответствующим счетам учета определены пунктом 2.8 Приложения 10 к Положению 302-П. При этом переоценка основных средств должна осуществляться с учетом действующего законодательства Российской Федерации, в том числе нормативных актов Минфина РФ.
Так как переоценка изменяет стоимость объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, то порядок проведения переоценки должен быть предусмотрен в учетной политике кредитной организации в целях ведения бухгалтерского учета (пункт 1.3 Части I Положения № 302-П). Указанное требование, исходя из текста вопроса, Банком выполнено.
По правилам бухгалтерского учета, кредитная организация имеет право переоценивать основные средства не чаще одного раза в год (на 1 января года, следующего за отчетным, далее - нового года) по текущей (восстановленной) стоимости. Переоценке подлежат группы однородных объектов основных средств.
На текущий момент нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету не содержат толкования понятия «группа однородных объектов основных средств», а также критериев формирования групп однородных объектов основных средств. Поэтому соответствующие критерии должны быть установлены в учетной политике организации, такой подход к данному вопросу высказан специалистами финансового ведомства в Письме № 07-05-06/20. В Учетной политике должны быть отражены определение и порядок формирования групп однородных объектов, которые, например, могут состоять из объектов одного вида, типа, кода по Общероссийскому классификатору основных фондов или определенного набора схожих по своим характеристикам объектов основных средств. Таким образом, правомерно выделять в отдельные группы, например, офисную технику, автотранспортные средства, здания и др.
Учитывая изложенное, правомерными являются оба предложенных Банком варианта определения критерия существенности для отражения в учете результатов переоценки основных средств:
- по отношению к балансовой стоимости всех объектов основных средств, включенных в группу однородных объектов;
- по отношению к балансовой стоимости отдельного объекта.
Если Банк принял решение о проведении переоценки по группам однородных объектов основных средств, то следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановленной) стоимости. Переоценку стоимости основных средств необходимо проводить с регулярной периодичностью. Периодичность мониторинга изменения стоимости основных средств (переоценки) Банк самостоятельно определяет в Учетной политике (например, ежегодно, один раз в три года).
В соответствии с пунктом 3.1.2. Указания 2089-У (пункт 2.8.5 Приложения 10 к Положению № 302-П) переоценка основных средств по состоянию на 1 января нового года относится к корректирующим событиям после отчетной даты (далее по тексту - СПОД). Указанием № 2089-У определено, что критерий существенности может быть применен кредитной организацией только в отношении некорректирующих СПОД к которым, в частности, может быть отнесено существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты и не отражено при переоценке основных средств на отчетную дату.
В сложившейся ситуации, по нашему мнению, правомерно принять во внимание критерии определения существенности, установленные Указанием № 67н[1] в целях составления финансовой отчетности организаций.
В соответствии с абзацем четвертым пункта 1 Указания № 67н показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.
Иными словами, в целях составления финансовой отчетности организаций рекомендован минимальный порог признания показателя отчетности существенным. На наш взгляд, под понятие «показатель» следует понимать статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и т.п.
В связи с этим, по мнению консультантов, предложенный Банком критерий существенности в размере 30% является завышенным.
В силу пункта 32 ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, в частности, информация об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, в данном случае - переоценка объектов основных средств. Учитывая данное обстоятельство, а также положения пункта 2 статьи 5 Закона № 129-ФЗ, во избежание разногласий с контролирующими органами, целесообразно установить уровень существенности, при котором изменение в рыночной стоимости однородной группы объектов основных средств подлежит отражению в бухгалтерской отчетности Банка в размере 5%.
Исходя из вышесказанного, в Учетной политике Банка в целях ведения бухгалтерского учета консультанты рекомендуют закрепить следующее:
- уровень существенности устанавливается в размере 5%;
- переоценка по однородной группе основных средств проводится один раз в год при изменении стоимости более чем на 5%.
В случае, если Банком будет принято решение не изменять критерий существенности в размере 30%, рекомендуем подготовить обоснованный расчет, подтверждающий, что изменение рыночной стоимости основных средств на величину, меньшую чем 30% по отношению к первоначальной стоимости или к текущей (восстановительной) стоимости, если объект ранее переоценивался, на дату проведения переоценки не оказывает существенного влияния на показатели финансового и имущественного положения Банка, на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Указанный обоснованный расчет, на наш взгляд, может быть использован Банком в защиту своей позиции в случае возникновения споров с фискальными органами, в частности по налогу на имущество.
Согласно пункту 2.9 Приложения 10 к Положению № 302-П единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. По совокупности положений пунктов 2.8 и 2.9 Приложения 10 к Положению № 302-П под группой однородных объектов основных средств следует понимать группу однородных инвентарных объектов. Переоценке подлежат все объекты, принадлежащие к этой группе. При этом следует учесть следующее:
- если Учетной политикой Банка критерий существенности изменения балансовой стоимости определен как изменение балансовой стоимости отдельного объекта основных средств, то переоценке подлежат все объекты основных средств, включенные в одну с ним группу, в том числе и в случае несущественного изменения их балансовой стоимости;
- если Учетной политикой Банка критерий существенности определен как изменение балансовой стоимости группы однородных объектов основных средств, то отражение результатов в переоценки в бухгалтерском учете осуществляется лишь в случаях, превышения совокупного изменения балансовой стоимости установленного предела отклонения.
Документы и литература.
1. Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
2. Указание № 2089-У – Указание Банка России от 08.10.2008г. № 2089-У «О порядке составления кредитными организациями годового отчета»;
3. Указание № 67н - Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н;
4. Указание № 91н – Методические Указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н;
5. ПБУ 6/01 – Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н;
6. Письмо № 07-05-6/20 -- Письмо Минфина России от 01.02.2006 N 07-05-06/20.
[1] Указание № 67н не распространяется на кредитные, страховые и бюджетные организации.
Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету , издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов Российской Федерации (пункт 2 статьи 5 Закон № 129-ФЗ).
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел