Департамент банковского аудита об учете переоценки при расчете капитала.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

19.02.2010

Вопрос

Банк просит дать разъяснения по вопросу учета переоценки имущества - здания Банка, проведенной по состоянию на 01.01.2010г., в целях расчета капитала (собственных средств) при следующих исходных данных:

Исходные данные	Сумма (тыс. руб.)
Остаток балансового счета 10601	200
переоценка здания, включаемая в расчет дополнительного капитала (с 01.06.2007г.)	150
отрицательная переоценка здания на 01.01.2010 г. (проведена в балансе 28.01.2010г.)	48

Согласно п.3.1 Положения Банка России № 215-П: «В случае снижения стоимости имущества за счет переоценки (уценки) указанное снижение учитывается при расчете собственных средств (капитала) на дату расчета собственных средств (капитала), следующую за датой снижения стоимости имущества».
1. На 29.01.2010г. в расчет дополнительного капитала по строке 201 Банком может быть учтена переоценка имущества в сумме:
а) 150 тыс.руб.
б) 150 - 48 = 102 тыс.руб.?
2. После подтверждения Аудитором годового отчета за 2009г., но не ранее 01.06.2010 г., может ли Банк учесть в составе дополнительного капитала переоценку имущества в сумме остатка на балансовом счете 10601, т.е. 152 тыс.руб.?

Ответ

Мнение консультантов.

В приведенном в тексте вопроса примере при расчете собственных средств (капитала) по состоянию на 29.01.2010г. в состав источников дополнительного капитала прирост стоимости имущества при переоценке здания включается в сумме 102 тыс.руб.

В рассматриваемой ситуации в составе дополнительного капитала переоценка имущества в сумме остатка на балансовом счете 10601 в размере 152 тыс.руб. включается начиная с даты расчета, следующей за 28.01.2010г. Подтверждение остатка балансового счета 10601 аудиторской организацией в данном случае не требуется.

Обоснование мнения консультантов.

Согласно пункту 6 Положения № 215-П кредитные организации производят расчет собственных средств (капитала) в соответствии с методикой, установленной данным нормативным актом, и представляют в территориальные учреждения Банка России по форме 0409134 «Расчет собственных средств (капитала)» (далее по тексту - форма 0409134) и в сроки, установленные Указанием № 2332-У[1], по состоянию на первое число каждого месяца. Кроме того, расчет собственных средств (капитала) производится кредитной организацией на внутримесячные даты в случаях, когда в соответствии с пунктом 9.3 Инструкции № 110-И «Банк России и (или) территориальные учреждения Банка России требуют представления расчета обязательных нормативов на внутримесячную дату (внутримесячные даты)».

Согласно пункту 2 Порядка составления отчета по форме 0409134 (Указание № 2332-У) отчет представляется кредитными организациями (включая небанковские кредитные организации) в территориальное учреждение Банка России по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным.

Одновременно, пунктом 7 Положения № 215-П определено, что «Кредитные организации используют рассчитанный в соответствии с настоящим Положением показатель собственных средств (капитала) в целях определения значений обязательных нормативов, лимитов открытой валютной позиции и в других случаях, когда в целях определения значения пруденциальных норм деятельности кредитной организации используется показатель собственных средств (капитала) кредитной организации».

В соответствии с пунктом 3.1 Положения № 215-П величина прироста стоимости имущества за счет переоценки является одним из источников дополнительного капитала кредитной организации.

Числовое значение рассматриваемого показателя включается в расчет собственных средств (капитала) кредитной организации на основании и в пределах остатка на балансовом счете 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке».

Прирост стоимости имущества за счет переоценки, производимой не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) в соответствии с нормативными актами Банка России, включается в расчет дополнительного капитала не чаще одного раза в три года на основании данных, подтвержденных аудиторской организацией (абзац третий пункта 3.1 Положения № 215-П).

Как справедливо отмечено Банком в тексте вопроса, пунктом 3.1 Положения № 215-П предписано учитывать снижение стоимости имущества при переоценке на дату расчета собственных средств (капитала), следующую за датой снижения стоимости имущества.

Таким образом, законодатель поставил в зависимость от наличия/отсутствия аудиторского заключения только право увеличить показатель прироста стоимости имущества за счет переоценки. Такой подход обусловлен, по нашему мнению, в первую очередь, принципом консерватизма[2] или осторожности, которым кредитным организациям надлежит руководствоваться как при ведении бухгалтерского учета, так и при составлении отчетности. Подтверждение остатка балансового счета 10601 аудиторской организацией в изложенной в тексте вопроса ситуации не требуется.

Из текста вопроса следует, что Банк 28.01.2010г. отразил в бухгалтерском учете снижение стоимости имущества за счет переоценки стоимости здания по состоянию на 01.01.2010г. Следовательно, остаток балансового счета 10601 на 29.01.2010г. составил 152 тыс.руб. (200 тыс.руб. – 48 тыс.руб.), в том числе переоценка здания - 102 тыс. руб.

В рассматриваемой ситуации ближайшая дата расчета собственных средств (капитала) Банка согласно вышеприведенным положениям нормативных актов Банка России – 01.02.2010г.

Таким образом, Банк обязан в расчете собственных средств (капитала) на 01.02.2010г. принять показатель прироста стоимости имущества за счет переоценки в сумме 152 тыс. руб., в том числе от переоценки здания – 102 тыс.руб.

Как следствие, в отчете по форме 0409134, составленном по состоянию на 01.02.2010г., по строке 201 «Прирост стоимости имущества кредитной организации за счет переоценки» указывается сумма 152 тыс. руб.

В случае, если Банк осуществляет расчет собственных средств (капитала) ежедневно, то уменьшение показателя «Прирост стоимости имущества кредитной организации за счет переоценки» должно быть осуществлено в расчете, составленном на 29.01.2010г.

Документы и литература.

1. Положение № 215-П - Положение Банка России от 10.02.2003г. № 215-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций»;

2. Указание № 1376-У – Указание Банка России от 16.01.2004г. № 1376-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации»; (утратило силу с 01.01.2010г.);

3. Указание № 2332-У - Указание Банка России от 12.11.2009г. № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации».

[1] В пункте 6 Положения № 215-П содержится отсылочная норма к Указанию № 1376-У, утратившему силу с 01.01.2010г. в связи с введением Указания № 2332-У.

[2] Общий смысл требований нормативных документов, вытекающих из принципа консерватизма, заключается в том, что наиболее ликвидное имущество предприятия в отчетности должно оцениваться в минимальной из двух оценок: стоимости приобретения и рыночной цене, а обязательства дебиторов - в суммах, вероятных к получению. Эти правила предписывается реализовывать на практике посредством создания оценочных резервов.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел