Департамент банковского аудита об учете операций СПОД

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

02.04.2008

Вопрос

Вопрос 1.Если при проведении СПОД прямая корреспонденция счетов невозможна в соответствии с п.3.2.3 Указания БР № 1530-У (например: сч. № 47423 – требования по комиссии, № 47422 - обязательства по комиссиям), то счет 70302 (70402) корреспондируется со счетами 60311/60312. Верны ли в этом случае следующие контировки: а. Дт 60311 Кт 70302 - комиссия полученная (СПОД) Проводки выполнялись в следующей последовательности: Дт 47423 Кт 60311 и Дт 60311 Кт 70302 b . Дт 70302 Кт 60312 - комиссия уплаченная (СПОД)Проводки выполнялись в следующей последовательности: Дт 60312 Кт 47423 и Дт 70302 Кт 60312 Вопрос 2.В составе СПОД отражены расходы по хозяйственным договорам, суммы по которым не могли быть определены заранее (междугородняя телефонная связь, тепло, вода и др.), начисление этих расходов не проводилось. При получении в январе 2008 г. счета за 2007 г. была осуществлена оплата услуг: Дт 60312 Кт 30102 и Дт 70302 Кт 60312 Необходимо ли было в момент получения счета произвести начисление, "завесив" кредиторку, и затем закрыть ее корсчетом, т.е.: Дт 70302 Кт 60311 и Дт 60311 Кт 30102?

Ответ

Мнение консультантов по вопросу 1.

Записи, предложенные Банком в тексте вопроса, не отражают характера совершаемой операции, балансовые счета 60311/60312 использованы не по назначению. Указанное обстоятельство приводит к искажению показателей требований Банка и его обязательств в годовом бухгалтерском Банка.

Соответствующими нормативным документам Банка России являются следующие бухгалтерские записи:

Комиссионное вознаграждение по услугам, оказанным клиентам:

Дт 47423 Кт 60312 - запись оборотами января 2008 года

Дт 60312 Кт 70302 – запись СПОД

Комиссионное вознаграждение по услугам, оказанным Банку:

Дт 60311 Кт 47422 – запись оборотами января 2008 года

Дт 70302 Кт 60311 – запись СПОД

Обоснование мнения консультантов по вопросу 1.

Как справедливо указано в тексте вопроса, пунктом 3.2.3 Указание № 1530-У установлен запрет на использование балансовых счетов 47422/23 «Обязательства/требования по прочим операциям» при отражении в событий после отчетной даты (далее по тексту - СПОД). Аналогичное установлено пунктом 3.3 Письма № 142-Т, определяющего порядок перехода кредитных организаций к методологии бухгалтерского учета в соответствии с Положением № 302-П.

Пунктом 3.3 Письма № 142-Т предписано отражение в качестве СПОД фактически неполученных и неуплаченных сумм доходов и расходов от банковских операций и других сделок, операционных доходов и расходов и прочих доходов и расходов, по которым дата признания, в том числе принятия работ (оказания услуг), относится к периоду до 01 января 2008г. Начисление указанных доходов и расходов осуществляется по счету 70302/70402 «Прибыль/убыток предшествующих лет» в корреспонденции со счетами 60311/60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» соответственно. При этом следует учитывать, что установленный Письмом № 142-Т порядок начисления указанных доходов и расходов является особым в целях достижения единства применения учетных методов при отражении СПОД. По сути разъяснения регулятора от 26.11.2007г. (вопрос 5), размещенным на официальном сайте Банка России www.cbr.ru, отраженные в качестве СПОД, в дальнейшем подлежат переносу на балансовые счета в соответствии с характером операции, по которой такие доходы/расходы начислены. Одновременно Письмом 142-Т установлен исчерпывающий перечень операций и действий кредитных организаций в целях перехода на новый порядок бухгалтерского учета, установленный Положением № 302-П.

Учитывая изложенное, при исполнении требований Письма № 142-Т и Указания № 1530-У следовало осуществить следующие записи:

Комиссионное вознаграждение по услугам, оказанным клиентам:

Дт 47423 Кт 60312 - запись оборотами января 2008 года

Дт 60312 Кт 70302 – запись СПОД

Комиссионное вознаграждение по услугам, оказанным Банку:

Дт 60311 Кт 47422 – запись оборотами января 2008 года

Дт 70302 Кт 60311 – запись СПОД

Записи, предложенные Банком в тексте вопроса, не отражают характера совершаемой операции, балансовые счета 60311/60312 использованы не по назначению.

Мнение консультантов по вопросу 2.

Письмо № 142-Т, а также изданные регулятором разъяснения по вопросам связанным с изменением бухгалтерского учета в связи с вступлением с силу с 01.01.2008г. Положения № 302-П, размещенные на официальном сайте Банка России www.cbr.ru, не определяют и не разъясняют, в каком порядке подлежат отражению по счетам учета суммы доходов и расходов, относящиеся к периоду до 01 января 2008г., определение величины которых не представляется возможным исходя из условий договоров. По нашему мнению, в данной ситуации порядок отражения указанных доходов и расходов кредитные организации вправе установить самостоятельно во внутренних документах. Вместе с тем, принимаемый порядок не должен противоречить принципам отражения доходов и расходов, установленным пунктом 3.3 Письма № 142-Т. Записи СПОД должны отражать суть операций, повлекших изменение финансового результата.

С учетом изложенного, соответствующими характеру операции и методологии отражения СПОД, установленной Указанием № 1530-У и Письмом № 142-Т, является второй вариант бухгалтерских записей, предложенных в тексте вопроса.

Документы и литература.

1. Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

2. Письмо № 142-Т – Письмо Банка России от 07.09.2007г. № 142-Т «О некоторых вопросах, связанных с вступлением в силу Положения Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» и составлением годового бухгалтерского отчета за 2007 год».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел