Департамент банковского аудита об отражении в учете банкнотной сделки

В общепринятом понимании, сделка, предусматривающая продажу наличных денежных средств за безналичные за определенный комиссионный сбор, считается банкнотной сделкой[i]. Банкнотные сделки могут быть как моновалютными (ситуация, указанная в тексте вопроса), так и бивалютными (например, приобретение наличных долларов за рубли Российской Федерации).

По своей экономической сути указанная в тексте вопроса сделка не является куплей-продажей финансовых активов, так как в ходе ее проведения используется один финансовый актив – денежные средства, в различной форме: наличные и безналичные. Фактически данную операцию правомерно рассматривать как внесение наличной иностранной валюты Банком на счет, открытый в кредитной организации-корреспонденте.

В соответствии с пунктом 2.8 Приложения 3 к Положению № 385-П (далее по тексту – Приложение 3) сведения о доходах, расходах и финансовом результате Банка отражаются в Отчете о прибылях и убытках (далее по тексту – ОПУ), форма которого приведена в Приложении 4 к Положению № 385-П (далее по тексту – Приложение 4). ОПУ содержит данные о доходах и расходах по различным операциям, каждой из которых соответствует определенный символ. Символ для отражения расходов по банкнотной сделке Приложением 4 не предусмотрен. В связи с этим, для определения символа расхода по банкнотной сделке необходимо руководствоваться принципом приоритета содержания над формой (подпункт 1.12.8 пункта 1.12 Части I Положения № 385-П) и исходить из экономического смысла операции и полученного финансового результата.

 

Исходя из отраженных в бухгалтерском учете операций Банка, приведенных в тексте вопроса, консультанты сделали вывод, что Банк поставил наличные своему контрагенту в сумме 100 000 евро, который, в свою очередь, перечислил 99 970 евро на корреспондентский счет Банка в безналичном порядке. В результате проведения операции, в силу условий сделки,  возникла разница сумм поставленных наличных и полученных безналичных денежных средств в размере 30 евро, что является расходом Банка.

Данный расход, по нашему мнению, необходимо классифицировать как комиссионное вознаграждение, уплаченное Банком в связи с зачислением безналичных денежных средств на счет, то есть за расчетно-кассовое обслуживание.

Принимая во внимание вышесказанное, понесенный Банком расход от данной сделки, по мнению консультантов, логично учесть по символу 25202 «Комиссионные сборы за расчетно-кассовое обслуживание и ведение банковских счетов».

 

1.              Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».