Департамент банковского аудита об операциях по балансовому счету 10801.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
18.12.2009
Вопрос
В Банке на балансовом счете 10801 «Нераспределенная прибыль» открыты отдельные лицевые счета «Нераспределенная прибыль (фонд материального поощрения)» и «Нераспределенная прибыль (фонд специального назначения)», которые не участвуют при расчете капитала Банка (Письмо № 18-1-2-9/26 от 14.01.09г.). Выплаты Банка сотрудникам (оказание материальной помощи, премии в связи с юбилейными датами и т.п.), а также финансирование мероприятий социального и благотворительного характера отражаются в бухгалтерском учете на счетах расходов по соответствующим символам отчета о прибылях и убытках.
Может ли Банк, осуществляя расходы на вышеуказанные цели, производить в аналитическом учете бухгалтерские проводки по переносу израсходованных средств с одного лицевого счета 10801 «Нераспределенная прибыль (фонд материального поощрения)» или «Нераспределенная прибыль (фонд специального назначения)», на другой лицевой счет «Нераспределенная прибыль (фонд накопления)», как бы показывая, что средства фондов потребления израсходованы?
В Банке на балансовом счете 10801 «Нераспределенная прибыль» открыты отдельные лицевые счета «Нераспределенная прибыль (фонд материального поощрения)» и «Нераспределенная прибыль (фонд специального назначения)», которые не участвуют при расчете капитала Банка (Письмо № 18-1-2-9/26 от 14.01.09г.). Выплаты Банка сотрудникам (оказание материальной помощи, премии в связи с юбилейными датами и т.п.), а также финансирование мероприятий социального и благотворительного характера отражаются в бухгалтерском учете на счетах расходов по соответствующим символам отчета о прибылях и убытках.
Может ли Банк, осуществляя расходы на вышеуказанные цели, производить в аналитическом учете бухгалтерские проводки по переносу израсходованных средств с одного лицевого счета 10801 «Нераспределенная прибыль (фонд материального поощрения)» или «Нераспределенная прибыль (фонд специального назначения)», на другой лицевой счет «Нераспределенная прибыль (фонд накопления)», как бы показывая, что средства фондов потребления израсходованы?
Ответ
Мнение консультантов.
При наличии решения уполномоченного органа управления о перераспределении отдельных составляющих нераспределенной прибыли, учтенных на разных лицевых счетах балансового счета 10801, осуществление Банком бухгалтерских проводок по дебету лицевых счетов «Нераспределенная прибыль (фонд материального поощрения)» и «Нераспределенная прибыль (фонд специального назначения)» в корреспонденции с лицевым счетом «Нераспределенная прибыль (фонд накопления)», по мнению консультантов, не будет являться нарушением требований Положения № 302-П.
Наряду с этим, консультанты не могут исключить вероятность того, что органы надзора займут позицию, отличную от нашей и предъявят претензию за несоблюдение правил бухгалтерского учета, которое улучшает показатели отчетности по формам 0409134, 0409135 и др. Как минимум, органы надзора по результатам анализа отчетности по форме 0409101 за месяц, в котором будут выполнены указанные проводки, могут потребовать объяснений наличия оборотов по балансовому счету 10801.
Обоснование мнения консультантов.
Из содержания пункта 1.5 Части II Положения № 302-П, содержащего перечень сумм, отражаемых при направлении нераспределенной прибыли, по дебету балансового счета 10801 «Нераспределенная прибыль» следует, что суммы могут списываться с указанного счета, кроме средств, направленных на увеличение уставного капитала, на пополнение резервного фонда и на погашение убытков, также на другие цели в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В нормативных актах Банка России толкование понятия «на другие цели» отсутствует.
Разъяснения по данному вопросу приведены только в Ответах и разъяснениях по некоторым вопросам от 22.10.2008г.[1] и от 14.08.2008г., ссылка на которые содержится в упомянутом в тексте вопроса Письме Банка России № 18-1-2-9/26 от 14.01.2009г.:
«В соответствии с указанными Разъяснениями дебетование счета по учету нераспределенной прибыли при направлении ее "на другие цели в соответствии с законодательством Российской Федерации" (п. 1.5 ч. II Положения N 302-П) возможно только при направлении собственных средств (капитала) на выплату дивидендов, а для кредитных организаций, созданных в форме акционерных обществ, - также и при использовании средств специального фонда акционирования работников».
Иными словами, по мнению специалистов Банка России осуществление бухгалтерских проводок по дебету балансового счета 10801 в случаях, не предусмотренных пунктом 1.5 Части II Положения № 302-П, а также указанными выше Ответами и разъяснениями, неправомерно.
Из текста вопроса следует, что цель осуществления бухгалтерских проводок по переносу израсходованных средств с одного лицевого счета 10801 «Нераспределенная прибыль (фонд материального поощрения)» или «Нераспределенная прибыль (фонд специального назначения)» на другой лицевой счет «Нераспределенная прибыль (фонд накопления)» - показать расходование фондов потребления.
Консультанты предполагают, что выражение «показать расходование фондов потребления» не совсем корректно, так как в Плане счетов, введенном в действие с 1 января 2008 года Положением № 302-П, отсутствуют счета для учета фондов как таковых (кроме резервного). Все средства, учитываемые до вступления в силу Положения № 302-П как фонды экономического стимулирования, были переклассифицированы в категорию «Нераспределенная прибыль», которая может расходоваться только в указанных выше случаях.
Исходя из экономической сути рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, можно сделать вывод, что при дебетовании лицевых счетов «Нераспределенная прибыль (фонд материального поощрения)» и «Нераспределенная прибыль (фонд специального назначения)» в корреспонденции с лицевым счетом «Нераспределенная прибыль (фонд накопления)» средства, учтенные на балансовом счете 10801, не расходуются (не уменьшаются), а происходит перераспределение указанных средств, составляющих нераспределенную прибыль.
При этом, Банк, как указано в тексте вопроса, выполняет требования Положения № 302-П в части учета затрат на оказание материальной помощи, по выплате премии в связи с юбилейными датами и т.п. на балансовых счетах, предназначенных для учета расходов по соответствующим символам Отчета о прибылях и убытках.
Таким образом, если уполномоченным органом управления Банка будет принято соответствующее решение о перераспределении отдельных составляющих нераспределенной прибыли, учтенных на разных лицевых счетах балансового счета 10801, осуществление Банком бухгалтерских проводок по дебету лицевых счетов «Нераспределенная прибыль (фонд материального поощрения)» и «Нераспределенная прибыль (фонд специального назначения)» в корреспонденции с лицевым счетом «Нераспределенная прибыль (фонд накопления)», по мнению консультантов, не будет являться нарушением требований Положения № 302-П.
Наряду с этим, консультанты не могут исключить вероятность того, что органы надзора займут позицию, отличную от нашей и предъявят претензию за несоблюдение правил бухгалтерского учета, которое улучшает показатели отчетности по формам 0409134, 0409135 и др. Как минимум, органы надзора по результатам анализа отчетности по форме 0409101 за месяц, в котором будут выполнены указанные проводки, могут потребовать объяснений наличия оборотов по балансовому счету 10801.
Документы и литература.
- Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
- Письмо Банка России № 18-1-2-9/26 – Письмо Банка России от 14.01.2009г. № 18-1-2-9/26;
- Ответы и разъяснения по некоторым вопросам от 14.08.2008г. - Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее – Положение № 302-П), размещенные на сайте Банка России 14.08.2008г.;
- Ответы и разъяснения по некоторым вопросам от 22.10.2008г. - Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с ведением бухгалтерского учета и составлением финансовой отчетности, размещенные на сайте Банка России 22.10.2008г.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел