Департамент банковского аудита об обложении НДС реализации квартиры физическому лицу
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
03.09.2010
Вопрос
Предметом залога по просроченному кредиту была квартира, которая после несостоявшихся торгов была передана Банку. Стоимость квартиры была определена без НДС, поскольку являлась собственностью физического лица - залогодателя.
В настоящее время Банк планирует реализовать данную квартиру физическому лицу, в связи с этим возникают вопросы:
1. Признается ли данная реализация имущества физическому лицу объектом обложения НДС, учитывая пп. 22 п.3 ст. 149 НК и п. 6 ст. 149 НК.
2. Если да, то при определении налоговой базы правомерно ли использовать п.3 ст.154 НК или Банк должен увеличить стоимость реализованного имущество на сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет в полном объеме. Банк применяет ст. 170 п. 5, основные средства приходуются без НДС, НДС полученный перечисляется в бюджет.
Предметом залога по просроченному кредиту была квартира, которая после несостоявшихся торгов была передана Банку. Стоимость квартиры была определена без НДС, поскольку являлась собственностью физического лица - залогодателя.
В настоящее время Банк планирует реализовать данную квартиру физическому лицу, в связи с этим возникают вопросы:
1. Признается ли данная реализация имущества физическому лицу объектом обложения НДС, учитывая пп. 22 п.3 ст. 149 НК и п. 6 ст. 149 НК.
2. Если да, то при определении налоговой базы правомерно ли использовать п.3 ст.154 НК или Банк должен увеличить стоимость реализованного имущество на сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет в полном объеме. Банк применяет ст. 170 п. 5, основные средства приходуются без НДС, НДС полученный перечисляется в бюджет.
Ответ
Мнение консультантов.
Таким образом, по мнению консультантов, реализация Банком имущества (квартиры) по договору купли-продажи, заключенному с физическим лицом, относится к операции, освобождаемой от обложения НДС.
В связи с вышеизложенным вопрос № 2 является не актуальным.
Обоснование мнения консультантов.
Согласно пункту 1 статьи 143 НК РФ Банк признается плательщиком налога на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС).
К объектам обложения НДС подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ отнесена реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
В пунктах 1 - 3 статьи 149 НК РФ определен перечень операций по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от обложения НДС.
Согласно подпунктам 22 и 23 пункта 3 статьи 149 НК РФ от обложения НДС на территории Российской Федерации освобождены операции по реализации жилых домов, жилых помещений, долей в них, а также передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир. При применении этой льготы объектом реализации должно быть именно жилое помещение, что возможно при заключении договора купли-продажи. Таким образом, данная льгота распространяется только на операции по реализации жилых домов или помещений по договорам купли-продажи.
В соответствии с пунктом 1 статьи 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Статьей 16 ЖК РФ предусмотрено, что квартира относится к жилым помещениям.
Требования для освобождения данных операций от уплаты НДС изложены в пунктах 4-6 статьи 149 НК РФ. Одним из таких требований, изложенных в пункте 6 статьи 149 НК РФ, является то, что операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно положениям статьи 1 Закона № 395-1 Банк - это кредитная организация, которая для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации (Банка России) имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.
Мнение консультантов аналогично позиции ФНС России и УФНС по г. Москве, изложенной в письмах от 09-12.2004г. № 03-1-08/2467/17, от 01.02.2005г. № 19-11/5925, от 27.06.2008г. № 19-11/60652, от 27.11.2008г. № 18-14/110551.
Имеется также подтверждающая судебная практика: например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.08.2008г. № А78-3257/07-С3-12/167-Ф02-4129/08 по делу № А78-3257/07-С3-12/167
Таким образом, по мнению консультантов, реализация Банком имущества (квартиры) по договору купли-продажи, заключенному с физическим лицом, относится к операции, освобождаемой от обложения НДС.
В связи с вышеизложенным вопрос № 2 является не актуальным.
Документы и литература.
1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001 г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.98г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
3. ЖК РФ – Жилищный кодекс Российской Федерации от 29.12.2004г. № 188-ФЗ;
4. Закон № 395-1 – Федеральный закон от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел