Департамент банковского аудита об обложении НДС операций уступки прав требования

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

18.03.2011

Вопрос

Банк в соответствии с Учетной политикой для целей налогообложения при исчислении НДС для уплаты в бюджет применяет п.5 ст.170 НК РФ (то есть не предъявляет входной НДС к вычету). Имущество, полученное по отступному (в том числе объекты недвижимости) и не введенное в эксплуатацию, Банк учитывает на балансе с учетом уплаченного НДС по двум балансовым счетам – сч. 61011 (стоимость приобретения без налога) и сч. 60310 (входной НДС).
Каковы налоговые риски (вероятность оспаривания) при применении Банком в отношении имущества, полученного по отступному (непрофильных активов), порядка определения налоговой базы по НДС в соответствии с п.3 ст.154 НК РФ, т.е. НДС с «межценовой разницы», если Письма Минфина РФ (с середины 2009 года) категоричны: применение п.5 ст.170 исключает применение п.3 ст. 154, но арбитражная практика по данному вопросу в ряде случаев складывается в пользу налогоплательщиков (Определение ВАС РФ от 07.10.2010г. № ВАС-13168/10, Постановление ФАС Московского округа от 28.05.2010г. по делу №А40-46466/08-90-173, Постановление ФАС Центрального округа от 22.12.2009г. по делу № А36-955/2009, Постановление ФАС Центрального округа от 21.03.2008г. по делу №А62-2821/2007).

Ответ

Мнение консультантов.

Оценить вероятность, что обоснования и выводы, приведенные в судебных решениях, упомянутых в тексте вопроса, тем более - с учетом специфики обстоятельств судебных дел, будут приняты или не приняты во внимание в случае судебного разбирательства по спору (если он возникнет) между Банком и налоговыми органами, консультанты не могут, так как в России отсутствует прецедентное право.

По нашему мнению, банки, применяющие для целей исчисления НДС нормы пункта 5 статьи 170 НК РФ, не вправе учитывать в стоимости имущества, в том числе и полученного по соглашению о предоставлении отступного, суммы НДС и, соответственно, применять положения пункта 3 статьи 154 НК РФ.

В случае неисполнения требований законодательных и нормативных актов Банком допускается нарушение не только требований пункта 5 статьи 170, но и статей 153, 154, 166, 167, 168, 173 и 174 НК РФ, Приказа Минфина № 104н, а также Положения № 302-П.

Обоснование мнения консультантов.

Как следует из текста вопроса, в рассматриваемой ситуации Банк и заемщик по кредитному договору (далее по тексту - должник) воспользовались нормами статьи 409 ГК РФ, заключив соглашение о прекращении обязательств по кредитному договору представлением взамен их исполнения отступного, а именно – передачей имущества (непрофильных активов).

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ операция передачи товаров по соглашению о предоставлении отступного признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС).

Пунктом 1 статьи 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.

Таким образом, на балансе Банка при получении отступного учитываются активы в виде представленного по отступному имущества и НДС, относящегося к нему.

«Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога» (пункт 1);

«При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок)» (пункт 3).

Иными словами, исходя из толкования указанных выше норм, порядок определения налоговой базы поставлен в прямую зависимость от метода учета имущества, то есть налогоплательщику не представлено право выбора, по своему усмотрению, порядка определения налоговой базы: в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ или иным, отличным от порядка, установленного пунктом 1 порядка определения налоговой базы - пунктом 3 статьи 154 НК РФ.

А вот способ учета имущества, с НДС или без него, в свою очередь зависит от того, какой порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), Банк выберет, руководствуясь нормами статьи 170 НК РФ. При этом, Банк вправе самостоятельно выбрать один из методов, предусмотренных статьей 170 НК РФ, и закрепить его в учетной политике.

В силу специфики банковской деятельности для кредитных организаций актуальными являются нормы пункта 4 или, альтернативного ему – пункта 5, статьи 170[2] НК РФ:

«Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2[3] настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения».

Уже положение абзаца девятого пункта 4 статьи 170 НК РФ предоставляет налогоплательщику право «не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам[4], в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 настоящего Кодекса».

Поскольку, структурировать отдельные виды имущества (особенно – основные средства) как используемое только для осуществления операций, облагаемых или необлагаемых НДС, практически невозможно, кредитные организации используют нормы абзаца четвертого пункта 4 и учитывают часть НДС уплаченного в стоимости имущества, а часть НДС – принимают к вычету.

Как показывает практика, наиболее часто выбираемым банками способом отнесения НДС уплаченного на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), является порядок, установленный пунктом 5 статьи 170 НК РФ, согласно которому: «Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет».

Таким образом, банки, применяющие для целей исчисления НДС нормы пункта 5 статьи 170 НК РФ, не вправе учитывать в стоимости имущества, в том числе и полученного по соглашению о предоставлении отступного, суммы НДС, а включают указанные суммы налога в затраты при исчислении налога на прибыль организаций.

С нормой пункта 5 статьи 170 НК РФ коррелируют и положения статьи 257 НК РФ, согласно пункту 1 которой, как справедливо отмечено Банком в тексте вопроса, «Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом».

Таким образом, исходя из норм НК РФ и Учетной политики Банка, основные средства подлежат отражению в налоговом учете без учета НДС.

В соответствии с законодательством о налогах и сборах Банком должен быть обеспечен порядок отражения сумм НДС и в бухгалтерском учете (пункт 6.8 Части II Положения № 302-П).

Пунктом 1.6 Приложения 10 к Положению № 302-П установлено, что «Конкретный состав затрат на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение имущества (в том числе сумм налогов) определяется кредитной организацией в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации». К таким нормативным актам относится ПБУ 6/01, согласно пункту 8 которого «Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации)».

Порядок отражения в бухгалтерском учете сумм НДС закрепляется учетной политикой кредитной организации (пункт 6.8 Части II Положения № 302-П).

Следовательно, по нашему мнению, при приобретении имущества, в том числе и при получении имущества по отступному, Банк абсолютно правомерно[5] учел на балансовом счете 61011 «Внеоборотные активы»[6] стоимость указанного имущества без НДС, а сумму налога отнес на балансовый счет 60310 «Налог на добавленную стоимость уплаченный».

Положения статьи 170 НК РФ, по мнению консультантов, не предполагают одновременное использование, в отношении отдельных видов имущества, норм пункта 4 и пункта 5 указанной статьи, то есть различной методологии отнесения НДС уплаченного на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Поскольку в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализуемого имущества, исчисляемой с учетом положений статьи 40 НК РФ, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) только при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, по нашему мнению, основание для применения Банком порядка определения налоговой базы, установленного пунктом 3 статьи 154 НК РФ, при реализации имущества, полученного по соглашению о предоставлении отступного и учтенного ошибочно по стоимости с учетом НДС, отсутствует.

В рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, Банк обязан руководствоваться нормой пункта 1 статьи 154 НК РФ.

Мнение консультантов подтверждается позицией специалистов финансового ведомства, приведенной в Письмах Минфина РФ от 17.03.2010г. № 03-07-05/09, от 08.02.2010г. № 03-07-05/04, а именно: при реализации банками, применяющими норму пункта 5 статьи 170 НК РФ, имущества, учитываемого по стоимости без НДС, не имеется оснований для применения порядка определения налоговой базы, установленного пункта 3 статьи 154 НК РФ, согласно которому налоговая база определяется как разница между рыночной ценой реализуемого имущества с учетом налога и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок), подлежащего учету, с учетом уплаченного налога. В связи с этим при реализации такого имущества налоговая база определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ как стоимость этого имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, без включения в них налога.

Таким образом, в соответствии с нормами Главы 21 НК РФ при реализации имущества, полученного по отступному, Банк обязан исчислить и начислить НДС от стоимости имущества, полученного по отступному и учтенного на балансовом счете 61011, отразив сумму налога на балансовом счете 60309 «Налог на добавленную стоимость», перечислить НДС полученный в бюджет и показать в налоговой декларации по НДС.

При этом, нормы пункта 5 статьи 170 НК РФ не ставят возможность использования этого пункта в зависимость от назначения имущества.

Это подтверждается и в Письме Минфина РФ от 21.10.2008г. № 03-07-05/41, в котором специалисты финансового ведомства конкретизируют, что «банки, применяющие для целей исчисления налога на добавленную стоимость указанную норму п. 5 ст. 170 Кодекса, суммы налога по приобретенному имуществу, как используемому для осуществления производственной деятельности, так и предназначенному для перепродажи, в стоимости имущества не учитывают, а включают в затраты при исчислении налога на прибыль организаций».

Аналогичная точка зрения приведена и в последующих Письмах специалистов Минфина РФ от 21.09.2009г. № 03-07-05/47, от 17.09.2009г. № 03-07-05/45, от 14.09.2009г. № 03-07-05/43, от 14.09.2009г. № 03-07-05/42, от 14.09.2009г. № 03-07-05/41, от 11.09.2009г. № 03-07-05/39, от 07.07.2009г. № 03-07-05/28, от 07.07.2009г. № 03-07-05/27, от 07.07.2009г. № 03-07-05/26, от 22.06.2009г. № 03-07-05/22: «… банки, применяющие для целей исчисления налога на добавленную стоимость нормы п. 5 ст. 170 Кодекса, не учитывают в стоимости имущества суммы налога по полученному по соглашению о предоставлении отступного имуществу, а включают указанные суммы налога в затраты при исчислении налога на прибыль организаций. При этом указанный порядок применяется в отношении имущества, как используемого для осуществления банковской деятельности, так и предназначенного для перепродажи».

В отношении наличия судебных решений, упомянутых в тексте вопроса[7] и принятых в пользу налогоплательщика, консультанты считают необходимым отметить следующее.

В России отсутствует прецедентное право, то есть правовая система, в которой основным источником права признаются решения судебных инстанций (судебные прецеденты[8]), имеющие обязательную силу. Эта система дает возможность суду выполнять правотворческие функции не только в случае отсутствия соответствующего закона, но и при наличии недостаточно четкой нормы.

В связи с этим оценить вероятность того, что обоснования и выводы, приведенные в судебных решениях, упомянутых в тексте вопроса, будут приняты или не приняты во внимание в случае судебного разбирательства по спору (если он возникнет) между Банком и налоговыми органами, а особенно с учетом специфики обстоятельств судебных дел, консультанты не могут. Тем более, что в последнее время, как справедливо отмечено Банком в тексте вопроса, специалисты финансового ведомства занимают однозначную и категоричную позицию, заключающуюся в том, что в случае применения положения пункта 5 статьи 170 НК РФ кредитные организации обязаны отражать имущество без учета НДС и, соответственно, утрачивают право на применение нормы пункта 3 статьи 154 НК РФ.

Нельзя не отметить, что при решении спора по делу № А40-46466/08-90-173 ФАС Московского округа (суд кассационной инстанции) в Постановлении от 28.05.2010г. и ВАС РФ в Определении от 07.10.2010г. приняли во внимание тот факт, что банк учитывал реализуемое имущество (капитальные вложения в объект недвижимость) по его стоимости с учетом НДС, то есть формально (не оспаривая правомерность такого учета) у него было право на применение нормы пункта 3 статьи 154 НК РФ. Аналогичный факт имел место и при решении споров по делу № А62-2821/2007, № А36-955/2009. Однако, Банк, по информации, приведенной в тексте вопроса, учитывает имущество, полученное по отступному, без НДС.

В случае неисполнения перечисленных выше требований законодательных и нормативных актов Банком допускается нарушение не только требований пункта 5 статьи 170, но и статей 153, 154, 166, 167, 168, 173 и 174 НК РФ, Приказа Минфина № 104н, а также Положения № 302-П.

Вопросы.

В Учетной политике Банка установлено применение п.5 ст.170 НК РФ по учету НДС. В соответствии с договором об отступном для погашения задолженности по кредиту физическое лицо-заемщик передает транспортное средство, которое Банк учитывает по установленной договором цене на балансовом счете № 61011 (входной НДС отсутствует, так как имущество получено от физического лица).

Полученное транспортное средство по договору об отступном оценено в сумме 2 500 000 руб., по этой цене учитывается на балансовом счете 61011. Банк реализует по цене 2 300 000 руб., в том числе НДС.

При реализации транспортного средства, с какой суммы Банк должен исчислить НДС: а) с цены реализации (п.1 ст.154 НК РФ); б) с межценовой разницы (п.3 ст.154 НК РФ)? Какая часть полученной выручки от реализации может быть направлена на погашение задолженности по кредиту?

Мнение консультантов.

При реализации имущества, полученного по отступному от физического лица, Банк обязан руководствоваться положением пункта 1 статьи 154 НК РФ и исчислить НДС с цены реализации без включения в нее налога (то есть - 1 949,15 руб., исходя из условного примера, приведенного в тексте вопроса), при условии ее соответствия рыночной цене.

Получение денежных средств от реализации имущества, полученного Банком по отступному, не имеет значения для погашения обязательств по кредитному договору.

Обоснование мнения консультантов.

В соответствии со статьей 409 ГК РФ «По соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами».

Иными словами, отступное – это один из способов прекращения обязательства по соглашению сторон. Смысл отступного состоит в том, что взамен первоначально указанного в обязательстве предмета исполнения предоставляется иной предмет исполнения. Отступное является платой за отказ от исполнения, указанного в первоначальном обязательстве, средством освобождения должника от необходимости совершать первоначальное исполнение. Предоставление отступного может быть предусмотрено как при возникновении обязательства, так и в ходе его исполнения.

Согласно пункту 1.5 Приложения 10 к Положению № 302-П (далее по тексту – Приложение 10) «Имущество принимается к бухгалтерскому учету при его сооружении (строительстве), создании (изготовлении), приобретении (в том числе по договору отступного), получении от учредителей (участников) в счет вкладов в уставный капитал, получении по договору дарения, иных случаях безвозмездного получения и других поступлениях».

Имущество, приобретенное в результате осуществления сделок по договорам отступного, до принятия кредитной организацией решения о его реализации или использовании в собственной деятельности учитывается на балансовом счете 61011 «Внеоборотные запасы» (пункт 5.3 Приложения 10).

Порядок бухгалтерского учета операций, совершаемых кредитными организациями при прекращении обязательств по договорам на предоставление (размещение) денежных средств по основаниям, установленным Главой 26 «Прекращение обязательств», предусмотрен Указанием № 1007-У[9].

Несмотря на то, что в соответствии с пунктом 3 Указания № 1007-У, оно не распространяется на порядок бухгалтерского учета операций, совершаемых банками с физическими лицами, по мнению консультантов, можно воспользоваться методологическими основами учета сделки отступного в банке-кредиторе, которые заключаются в следующем:

· операции подлежат отражению в бухгалтерском учете по состоянию на дату перехода права собственности на предмет отступного от заемщика к кредитору, определенную договором (соглашением) или решением суда, т.е. обязательство заемщика прекращается с момента предоставления отступного взамен исполнения, а не с момента достижения сторонами соглашения об отступном;

· при постановке на учет приобретенное имущество (имущественные права) отражается в сумме прекращенных обязательств заемщика (должника) по договору на предоставление (размещение) денежных средств;

· когда стоимость имущества, определенная договором отступного, недостаточна для покрытия всех требований банка-кредитора в отношении клиента-заемщика, очередность исполнения денежных обязательств осуществляется в порядке, установленном статьей 319 ГК РФ;

· суммы требований в части не прекращенных договором об отступном продолжают учитываться на тех же счетах, на которых требования были учтены ранее.

При получении кредитором в качестве отступного товарно - материальных ценностей (пункт 4.1 Приложения 1 к Указанию № 1007-У) данная операция отражается в соответствии с пунктом 1 настоящего Приложения (с учетом действующего в настоящее время Плана счетов бухгалтерского учета), а конкретно - по дебету балансового счета 61011 «Внеоборотные запасы» в корреспонденции со счетами по учету ссудной задолженности, доходов в части процентов начисленных и отраженных на соответствующих внебалансовых счетах, дебиторской задолженности, учтенной на балансовом счете 47423 «Требования банка по прочим операциям».

При этом, погашение обязательств по кредитному договору предоставлением отступного, производится в момент его передачи, оформленной документально в установленном порядке (акт приема-передачи), так как именно после передачи имущества по отступному обязательства уже считаются погашенными.

Банк России в своих ответах и разъяснениях, размещенных на его официальном сайте 30.06.2009г. (вопрос 8), указал:

«В соответствии с нормами Указания Банка России от 27 июля 2001 года N 1007-У "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций, совершаемых кредитными организациями при прекращении обязательств, обеспечении исполнения обязательств и перемене лиц в обязательствах по договорам на предоставление (размещение) денежных средств" при получении залога или отступного требования банка-кредитора считаются погашенными. Таким образом, речь идет об исполнении обязательств заемщика по погашению задолженности неденежными средствами.

В этом случае происходит иммобилизация денежных средств, взамен которых поступают неденежные средства в виде заложенного имущества, имущества, полученного по договору отступного. Учитывая, что указанное имущество не приносит дохода, оно не подлежит признанию в качестве основных средств и поэтому учитывается на счете N 61011 "Внеоборотные запасы"».

Таким образом, получение денежных средств от реализации имущества, полученного Банком по отступному, не имеет никакого значения для погашения обязательств по кредитному договору. По экономической сути операция реализации – это восстановление ранее произошедшей, при получении имущества по отступному, иммобилизации денежных средств.

Очень важным, при этом, является вопрос о первоначальной стоимости имущества, полученного по отступному, так как напрямую оказывает влияние на налогообложение операции отступного в части налога на прибыль и налога на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС). Мы полагаем, что при его решении следует учитывать разъяснения ВАС РФ, приведенные в пунктах 3 и 4 Информационного письма № 102:

· если иное не следует из соглашения об отступном, с предоставлением отступного прекращаются все обязательства по договору, включая и обязательство по уплате неустойки;

· в тех случаях, когда стоимость предоставляемого отступного меньше долга по обязательству, оно прекращается полностью либо в части в зависимости от воли сторон, выраженной в соглашении об отступном.

Следовательно, в случае, когда соглашением сторон установлено, что с предоставлением отступного прекращаются все обязательства по договору, то приобретаемое имущество отражается в учете в сумме всех прекращенных обязательств заемщика (должника) по договору на предоставление (размещение) денежных средств, как указано в пункте 7 Указания № 1007-У.

В случае реализации в дальнейшем указанного имущества Банк обязан руководствоваться порядком определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), закрепленным в статье 154[10] НК РФ, согласно пункту 1 которой «Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога».

Однако, иное предусмотрено пунктом 3 статьи 154 НК РФ для случаев реализации имущества, которое подлежит учету по стоимости, включающей НДС: «… налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок)» (пункт 3).

В тексте вопроса указано, что в учетной политике Банка закреплено применение пункта 5 статьи 170 НК РФ, с нормой которого коррелируют и положения статьи 257 НК РФ. Согласно пункту 1 257 НК РФ «Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом».

Таким образом, исходя из норм НК РФ и Учетной политики Банка, имущество подлежит отражению в налоговом учете без учета НДС.

Наряду с этим, как справедливо отмечено Банком в тексте вопроса, в соответствии с пунктом 1 статьи 143 НК РФ физические лица не являются плательщиками НДС, поэтому Банк, получив по договору отступного от физического лица имущество, учтет его на балансе без НДС. И в данной ситуации уже не имеет значения способ учета имущества, с НДС или без него, и, соответственно, порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации, как и в случае получения имущества по отступному от юридического лица или индивидуального предпринимателя, (поскольку в учетной политике Банка установлено применение пункта 5 статьи 170 НК РФ) на балансе Банка имущество, полученное по отступному, будет отражено без НДС.

В связи с этим, по мнению консультантов, Банк при реализации имущества, полученного по отступному от физического лица, обязан руководствоваться положением пункта 1 статьи 154 НК РФ и исчислить НДС с цены реализации без включения в нее налога (то есть 1 949,15 руб., исходя из условного примера, приведенного в тексте вопроса) при условии ее соответствия рыночной цене. При этом, сумма НДС составит 350, 85 коп.

Документы и литература.

[1] Пункт 2 консультанты не рассматривают, так как его нормы в рассматриваемой ситуации не актуальны: «При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога».

[2] По указанной причине пункт 1 консультанты не рассматривают.

[3] «Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов,…» (пункт 2).

[4] «Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал» (статья 163 НК РФ).

[5] Консультанты исходили из информации, приведенной в тексте вопроса о том, что в Учетной политике Банка закреплено использование нормы пункта 5 статьи 170 НК РФ.

[6] Отражение на балансовом счете 61011 полученного по отступному имущества по стоимости с учетом НДС является нарушением правил ведения бухгалтерского учета, установленных Положением № 302-П.

[7] Судебные решения по делу № А40-46466/08-90-173 (Решение Арбиражного суда г. Москвы от 27.10.2008г., Постановление ФАС Московского округа от 05.05.2009г. № КА-А40/3402-09, Постановление Девятого Арбитражного Апелляционного суда от 11.03.2010г. № 09АП-1438/2010-АК, Постановление Федерального Арбитражного суда Московского округа от 28.05.2010г. № КА-А40/5229-10-П, Определение ВАС РФ от 07.10.2010г. № ВАС-13168/10), Постановления Федерального Арбитражного суда Центрального округа от 22.12.2009г. по делу № А36-955/2009 и от 21.03.2008г. по делу № А62-2821/2007)

[8] «Судебный прецедент - (от лат. praecedens, род п. praecedentis — предшествующий) — вынесенное судом по конкретному делу решение, обоснование которого становится правилом, обязательным для всех судов той же или низшей инстанции при решении аналогичного дела. С.п. играл важную роль уже в римской юстиции. В некоторых современных странах (в Великобритании, в большинстве штатов США, в Канаде, Австралии) С.п. признается источником права и лежит в основе всей правовой системы. В соответствии с доктриной, господствующей в этих странах, судья, создавая С.п., не создает правовой нормы, а только формулирует то, что вытекает из общих начал права, заложенных в человеческой природе. Во многих других государствах С.п. имеет значение для решения вопросов применения права, восполнения пробелов в законе, признания обычая; на основе С.п. вносятся отдельные дополнения в действующее законодательство, дается толкование закона» (Энциклопедический словарь экономики и права).

[9] Действует в части, не противоречащей Положению № 302-П.

[10] Пункт 2 консультанты не рассматривают, так как его нормы в рассматриваемой ситуации не актуальны: «При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел