Департамент банковского аудита об использовании нераспределенной прибыли

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

27.01.2012

Вопрос

Ожидается, что по итогам 2011 года у Банка образуется значительная прибыль от деятельности, включающая, в том числе, взносы в имущество Банка, сделанные участниками в течение 2011 года.
1. Каков порядок и сроки направления нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала Банка.
2. Что понимается под понятием «другие цели в соответствии с законодательством РФ» в смысле, употребляемом в пункте 1.5 Части II Приложения № 302-П.

Ответ

Мнение консультантов.

1. Решение о направлении нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала принимается общим собранием участников Банка.

В течение месяца со дня принятия решения общим собранием об увеличении уставного капитала Банка за счет его нераспределенной прибыли необходимо подать в территориальное учреждение Банка России, осуществляющее надзор за деятельностью Банка, документы, список которых определен Главой 17 Инструкции № 135-И для государственной регистрации изменений, вносимых в устав общества.

2. Расшифровка понятия «другие цели в соответствии с законодательством РФ» в смысле, употребляемом в пункте 1.5 части II Положения № 302-П, в нормативных актах Банка России отсутствует. Однако разъяснения по данному вопросу изложены в Ответах и разъяснениях Банка России от 14.08.2008г., ссылка на которые содержится также в Письме Банка России № 18-1-2-9/26.

Обоснование мнения консультантов.

Согласно пункту 1.5 Части II Положения № 302-П нераспределенная прибыль[1] может быть направлена:

- на увеличение уставного капитала;

- на пополнение резервного фонда;

- на погашение убытков;

- другие цели в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Кредитная организация - юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Банка России имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные настоящим Федеральным законом. Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное общество (абзац 1 статьи 1 Закона № 395-1).

Пунктом 1 статьи 90 ГК РФ определено, что уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (далее по тексту – ООО, общество) составляется из стоимости долей, приобретенных его участниками. При этом увеличение уставного капитала общества допускается после полной оплаты всех его долей (пункт 6 статьи 90 ГК РФ).

Особенности государственной регистрации изменений, вносимых в устав кредитной организации и связанных с изменением размера ее уставного капитала изложены, в Главе 17 Инструкции № 135-И и заключаются, в частности, в следующем:

«Решение об увеличении уставного капитала принимается уполномоченным органом управления кредитной организации в соответствии с федеральными законами и ее уставом. Принятие кредитной организацией решения об увеличении уставного капитала возможно только после приведения в соответствие величины собственных средств (капитала) и размера уставного капитала в случаях, установленных федеральными законами» (пункт 17.1).

«Принятие уполномоченным органом управления кредитной организации решения об увеличении ее уставного капитала допускается только после регистрации предыдущего изменения размера ее уставного капитала. Государственная регистрация изменений, вносимых в устав кредитной организации и связанных с увеличением ее уставного капитала, осуществляется после полной оплаты приобретателями своих акций (долей) и (для кредитной организации в форме акционерного общества) регистрации отчета об итогах выпуска ее акций» (пункт 17.2).

«Особенности увеличения уставного капитала кредитных организаций в форме общества с ограниченной ответственностью или общества с дополнительной ответственностью установлены статьями 18 и 19 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью». Документы, предусмотренные настоящей главой для государственной регистрации изменений, вносимых в устав кредитной организации и связанных с увеличением уставного капитала, должны быть представлены кредитной организацией в территориальное учреждение Банка России, осуществляющее надзор за ее деятельностью, в срок, установленный абзацем вторым пункта 4 статьи 18 и абзацем вторым пункта 2.1 статьи 19 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью", за исключением случая, установленного абзацем третьим настоящего пункта» (абзац 1 и 2 пункта 17.8).

Одновременно, пунктом 2 статьи 2 статьи 17 Закона № 14-ФЗ определено, что увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества[2] общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество. Решение об увеличении уставного капитала общества за счет его имущества принимается общим собранием участников общества, а именно, большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества.

Статьей 18 Закона № 14-ФЗ предусмотрены следующие особенности увеличения уставного капитала общества за счет принадлежащего ему имущества:

- решение об увеличении уставного капитала общества за счет его имущества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение (пункт 1);

- сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет его имущества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества (пункт 2);

- при увеличении уставного капитала общества за счет его имущества пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей (пункт 3).

Заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в устав общества в связи с увеличением уставного капитала общества, должно быть подписано лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, и должно содержать подтверждение соблюдения обществом требований пунктов 1 и 2 статьи 18 Закона № 14-ФЗ. Данное заявление и иные документы[3] для государственной регистрации изменений, вносимых в устав общества в связи с увеличением уставного капитала общества, а также изменений номинальной стоимости долей участников общества, должны быть представлены в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, в течение месяца со дня принятия решения об увеличении уставного капитала общества за счет его имущества. Такие изменения приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации (пункт 4 статьи 18 Закона № 14-ФЗ).

Таким образом, в случае принятия Банком решения об увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли, в течение месяца со дня принятия такого решения Банку необходимо подать в территориальное учреждение Банка России, осуществляющее надзор за деятельностью кредитной организации, документы, список которых определен Главой 17 Инструкции № 135-И для государственной регистрации изменений, вносимых в устав общества.

При этом будут иметь место бухгалтерские проводки[4]:

- на сумму, направленную на увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли

Дт 10801

Кт 10208 (соответствующие лицевые счета участников Банка).

Пункт 1.5 Части II Положения № 302-П определяет характеристику балансового счета 10801 «Нераспределенная прибыль», на котором подлежит учету прибыль кредитной организации, не распределенная участниками (акционерами) на выплату дивидендов, формирование фондов кредитной организации, на иные выплаты в соответствии с решением общего собрания участников (акционеров) и оставленная в распоряжении кредитной организации в целях увеличения ее собственных средств (капитала) (пункт 1.5 Части II Положения № 302-П, пункт 5.6 Указания № 2089-У).

Помимо конкретно поименованных в пункте 1.5 Части II Положения № 302-П направлений использования (на увеличение уставного капитала, на пополнение резервного фонда, на погашение убытков), нераспределенная прибыль может быть направлена кредитной организацией, как справедливо отмечено Банком в тексте вопроса, «на другие цели в соответствии с законодательством Российской Федерации».

Толкование понятия «другие цели в соответствии с законодательством РФ» в смысле, употребляемом в пункте 1.5 части II Положения № 302-П, в нормативных актах Банка России отсутствует.

Вместе с тем, разъяснения представителей Банка России по данному вопросу изложены в Ответах и разъяснениях Банка России от 14.08.2008г., ссылка на которые содержится в Письме Банка России № 18-1-2-9/26:

«…дебетование счета по учету нераспределенной прибыли при направлении ее "на другие цели в соответствии с законодательством Российской Федерации" (п. 1.5 Части II Положения № 302-П) возможно только при направлении собственных средств (капитала) на выплату дивидендов[5], а для кредитных организаций, созданных в форме акционерных обществ - также и при использовании средств специального фонда акционирования работников».

Как следует из приведенного разъяснения, предоставленного представителями регулятора, кредитная организация, осуществляющая деятельность в форме ООО, вправе использовать оставленную в ее распоряжении участниками прибыль и учтенную на балансовом счете 10801, только на выплату дивидендов последним.

Необходимо заметить, что информация о планируемых по итогам отчетного года выплатах дивидендов по акциям (распределении чистой прибыли) кредитной организации и сведения о выплате объявленных (начисленных) дивидендов (распределении чистой прибыли) за предыдущие годы является существенной информацией о финансовом положении кредитной организации и должна быть раскрыта в Пояснительной записке к Годовому отчету (подпункт 4.6.2.6 пункта 4.6 Указания № 2089-У).

Таким образом, согласно пункту 1.5 Части II Положения № 302-П в бухгалтерском балансе кредитной организации, действующей в форме ООО, записи по дебету счета 10801 могут быть осуществлены лишь в случаях направления нераспределенной прибыли на следующие цели:

- на увеличение уставного капитала;

- на пополнение резервного фонда;

- на погашение убытков;

- на выплату дивидендов участникам общества.

Одновременно, считаем целесообразным обратить внимание Банка, что Банк (в лице его участников), обладая полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах распределения чистой прибыли, вправе по решению общего собрания участников направить полученную по итогам деятельности за год чистую прибыль на формирование фондов Банка (помимо резервного фонда, распределить ее между участниками либо использовать на иные цели, не противоречащие законодательству Российской Федерации и правоустанавливающим документам Банка, в частности, на благотворительность, на выплаты вознаграждений членам совета директоров (наблюдательного совета), членам коллегиального исполнительного органа общества и т.п. Иными словами, по мнению консультантов, Банк, в лице участников, вправе распорядиться полученной по итогам года чистой прибылью по своему усмотрению в рамках действующего законодательства Российской Федерации (на благотворительность, выплату вознаграждений работникам и членам органов управления и так далее), а оставшуюся, нераспределенную, прибыль необходимо учесть на балансовом счете 10801, и в дальнейшем она может быть направлена исключительно на цели, определенные пунктом 1.5 Части II Положения 302-П.

Документы и литература.

[1] Нераспределенная прибыль - прибыль акционерного общества, компании, остающаяся после уплаты налогов и выплаты дивидендов, используемая в целях реинвестирования, на нужды развития (Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б., «Современный экономический словарь», (ИНФРА-М, 2006)).

[2] Имуществом признаются хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем (пункт 7.2 Главы 7 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России).

[3] Список документов установлен пунктом 1 статьи 17 Закона № 129-ФЗ.

[4] Является подтверждением изменения номинальной стоимости долей участников общества.

[5] «Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации» (пункт 1 статьи 43 НК РФ).

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел