Департамент банковского аудита об индексации среднего заработка при расчете отпускных
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
02.04.2010
Вопрос
В банке впервые с 1 декабря 2009г. установлены персональные надбавки к должностному окладу сотрудников. Размеры надбавок утверждены Приказом Председателя Правления, также утверждено Правлением Банка «Положение об оплате труда и материальном стимулировании работников Банка», согласно которому надбавки могут изменяться отдельным работникам по результатам работы за отчетный период (месяц), для чего создана комиссия по материальному стимулированию, которая рассматривает предложения по изменению размера надбавки. Решения оформляются протоколом заседания комиссии и вводятся в действие приказом Председателя Правления, причем, надбавки могут быть изменены как постоянно (с конкретной даты), так и временно (по результатам работы за отчетный месяц, а со следующего месяца будет выплачиваться ранее установленная постоянная надбавка).
Надбавки утверждаются в абсолютных суммах, независимо от размера должностного оклада. За отчетный месяц согласно вышеуказанному Положению надбавки начисляются и выплачиваются 10-го числа следующего месяца после подведения результатов работы каждого подразделения Банка и работника.
При исчислении средней заработной платы при оплате отпуска возникли вопросы:
С какого месяца необходимо применять коэффициент повышения заработка работника – с ноября (т.к. надбавки утверждены с 1 декабря 2009г.) или с декабря (т.к. надбавки за декабрь начислены и выплачены в январе 2010 г.)?
При изменении отдельным сотрудникам размера надбавки за конкретный отчетный месяц по результатам работы должен ли рассчитываться коэффициент повышения?
В банке впервые с 1 декабря 2009г. установлены персональные надбавки к должностному окладу сотрудников. Размеры надбавок утверждены Приказом Председателя Правления, также утверждено Правлением Банка «Положение об оплате труда и материальном стимулировании работников Банка», согласно которому надбавки могут изменяться отдельным работникам по результатам работы за отчетный период (месяц), для чего создана комиссия по материальному стимулированию, которая рассматривает предложения по изменению размера надбавки. Решения оформляются протоколом заседания комиссии и вводятся в действие приказом Председателя Правления, причем, надбавки могут быть изменены как постоянно (с конкретной даты), так и временно (по результатам работы за отчетный месяц, а со следующего месяца будет выплачиваться ранее установленная постоянная надбавка).
Надбавки утверждаются в абсолютных суммах, независимо от размера должностного оклада. За отчетный месяц согласно вышеуказанному Положению надбавки начисляются и выплачиваются 10-го числа следующего месяца после подведения результатов работы каждого подразделения Банка и работника.
При исчислении средней заработной платы при оплате отпуска возникли вопросы:
С какого месяца необходимо применять коэффициент повышения заработка работника – с ноября (т.к. надбавки утверждены с 1 декабря 2009г.) или с декабря (т.к. надбавки за декабрь начислены и выплачены в январе 2010 г.)?
При изменении отдельным сотрудникам размера надбавки за конкретный отчетный месяц по результатам работы должен ли рассчитываться коэффициент повышения?
Ответ
Мнение консультантов.
По мнению консультантов, поскольку, как указано в тексте вопроса «Надбавки утверждаются в абсолютных суммах, независимо от размера должностного оклада», повышение таких выплат в целях индексации среднего заработка, рассчитанного для применения при начислении отпускных, неправомерно.
При условии установления надбавок в фиксированном размере Банк вправе применить коэффициент повышения в порядке, приведенном в разделе «Обоснование мнения консультантов».
По мнению консультантов, если размер надбавки изменяется только в отношении конкретного работника (персонально), то в этих случаях нет достаточных оснований применять пункт 16 Положения в целях индексации среднего заработка, рассчитанного для применения при начислении отпускных.
Обоснование мнения консультантов.
В соответствии со статьей 139 ТК РФ «Для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных настоящим Кодексом, устанавливается единый порядок ее исчисления».
Этой же статьей ТК РФ установлено, что «Особенности порядка исчисления средней заработной платы, установленного настоящей статьей, определяются Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений».
В целях установления указанных особенностей порядка исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаев определения ее размера, предусмотренных ТК РФ Правительство РФ Постановлением № 922 утвердило Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (далее по тексту – Положение), позволяющего, в том числе, обеспечить сохранение среднего заработка.
По общему принципу, заложенному в понятие «сохранение среднего заработка» на определенный период времени, работник, который отсутствует на работе по уважительным причинам, предусмотренным трудовым законодательством, должен за это время получить определенную сумму денег, которая, в свою очередь, должна быть адекватна той сумме, которую работник получил бы за это время в качестве заработной платы. Поэтому если в расчетном периоде происходит повышение заработной платы, то без соответствующей корректировки средний заработок за время его отсутствия на работе будет ниже, чем его возможная заработная плата. А это приведет к нарушениям прав работника.
Чтобы такого уменьшения денежных средств у работника не происходило, вопрос корректировки как выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, так и самого среднего заработка решен пунктом 16 Положения.
Порядок повышения среднего заработка работников при повышении организацией тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения установлен в пункте 16 Положения, который в редакции Постановления Правительства Российской Федерации № 916[1] закрепляет положения о порядке повышения среднего заработка (в числе прочих) в зависимости от момента повышения тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения:
Момент повышения тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения | Порядок повышения |
а) В расчетный период | Выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде[2] за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения, установленных в месяце последнего повышения тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения, на тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение, установленные в каждом из месяцев расчетного периода[3]; |
б) После расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка | Повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период |
в) В период сохранения среднего заработка | Повышается часть среднего заработка с даты повышения тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения до окончания указанного периода |
Кроме того, согласно дополнению новым абзацем пункта 16 «В случае, если при повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения изменяются перечень ежемесячных выплат к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению и (или) их размеры, средний заработок повышается на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления вновь установленных тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения и ежемесячных выплат на ранее установленные тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение и ежемесячные выплаты[4]».
Исходя из формулировки, приведенной в тексте вопроса, Приказом Председателя Правления утверждены размеры надбавок, подлежащие начислению за декабрь 2009г. - в январе 2010г.
Следовательно, по нашему мнению, первым месяцем увеличения величины заработной платы в результате начисления нового вида выплат – надбавки, за декабрь 2009г. будет являться январь 2010г., а датой повышения – дата начисления указанной выплаты.
Соответственно, для сотрудников Банка, которые пойдут в очередной отпуск:
- в феврале 2010 года применяется порядок индексации среднего заработка, приведенный в пункте «а» вышеуказанной таблицы;
- в период с 01 января 2010 года до даты распоряжения (приказа) о начислении надбавки применяется порядок индексации среднего заработка, приведенный в пункте «б» вышеуказанной таблицы.
Порядок индексации среднего заработка, приведенный в пункте «в» вышеуказанной таблицы, подлежит применению в отношении сотрудников Банка, которые на дату распоряжения (приказа) о начислении надбавки находятся в очередном отпуске.
При этом, по мнению консультантов, в соответствии пунктом 16 Положения необходимо одновременно руководствоваться нормами, приведенными в абзацах 6 и 7, согласно которым при повышении среднего заработка:
«учитываются тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение и выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в фиксированном размере (проценты, кратность), за исключением выплат, установленных к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в диапазоне значений (проценты, кратность)» (абзац 6).
«выплаты, учитываемые при определении среднего заработка, установленные в абсолютных размерах, не повышаются» (абзац 7).
Иными словами, к выплатам, не подлежащим индексации, относятся выплаты, установленные:
- в диапазоне значений (процентов, кратности) к тарифным ставкам или окладам;
- в абсолютном размере.
Консультанты считают, что из норм пункта 16 Положения следует, что корректируются только те выплаты, размер которых напрямую зависит от оклада (тарифной ставки), и не подлежат индексации выплаты, которые не зависят от размера оклада или тарифной ставки.
Указанные правила объясняются тем, что дополнительные выплаты, установленные по отношению к должностному окладу (тарифным ставкам) в фиксированном размере (в процентах или кратности), всегда увеличиваются одновременно с повышением окладов (тарифных ставок). Если же суммы дополнительных выплат установлены в абсолютной величине или в диапазоне значений (в процентах или кратности), вопрос об их изменении может быть решен руководством организации по-разному. При повышении тарифных ставок (должностных окладов) руководитель организации может эти дополнительные выплаты либо увеличить, либо уменьшить или оставить без изменения. Поэтому в Положении и содержится норма о том, что такие произвольные доплаты нельзя индексировать при расчете среднего заработка одновременно с индексацией должностных окладов (тарифных ставок) работников.
При этом, размер повышения может быть одинаков для всех, а может и различаться в зависимости от категории работников.
Таким образом, если, как указано в тексте вопроса, «Надбавки утверждаются в абсолютных суммах, независимо от размера должностного оклада», то повышение таких выплат в целях индексации среднего заработка, рассчитанного для применения при начислении отпускных, на основании абзаца 7 пункта 16 Положения, на наш взгляд, неправомерно.
Индексация среднего заработка при установлении надбавок в абсолютной величине приведет к увеличению расходов на оплату предоставляемых отпусков и других гарантий, предусмотренных трудовым законодательством, что, в свою очередь, влияет на вероятность налоговых рисков и, соответственно, споров с налоговыми органами.
Мнение консультантов подтверждается позицией заместителя Директора Департамента трудовых отношений и государственной гражданской службы г-на И.В.Ильина, изложенной в Письме Минздравсоцразвития РФ от 26.06.2008г. № 2337-17[5]:
«…выплаты, установленные не по отношению к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению, не подлежат корректировке при повышении в организации (филиале, структурном подразделении) в расчетном периоде тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения.
В соответствии с ч. 3 п. 16 Положения при повышении среднего заработка выплаты, учитываемые при определении среднего заработка, установленные в абсолютных размерах (т.е. выплаты, установленные не по отношению к тарифной ставке, окладу), не повышаются.
Выплаты, установленные, например, к окладу в диапазоне значений (проценты, кратность), - это выплаты, установленные, например, в размере от 10 до 50% от должностного оклада до 100% от оклада или до двух окладов».
При условии установления надбавок в фиксированном размере Банк будет вправе применить коэффициент повышения в порядке, приведенном выше.
Средний заработок необходимо корректировать только в одном случае - если повышение затронуло всех работников организации или структурного подразделения, что следует, по мнению консультантов, из формального содержания абзаца 1 пункта 16 Положения, то есть, в случае, когда размер надбавки изменяется только в отношении конкретного работника (персонально), нет достаточных оснований применять пункт 16 Положения.
Аналогичная позиция приведена и в Письме Федеральной службы по труду и занятости от 31.10.2008г. № 5920-ТЗ[6]: «в случае повышения заработной платы конкретному работнику (а не всем работникам) размер сохраняемого среднего заработка не корректируется»
Документы и литература.
- ТК РФ – Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ.
- Положение – Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2007г. № 922;
- Постановление № 916 - Постановление Правительства Российской Федерации от 11.11.2009г. № 916 «О внесении изменений в пункт 16 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».
[1] Указанные изменения и дополнения вступили в силу с 26.11.2009г.
[2] «При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно)» (статья 139 ТК РФ).
[3] В редакции Постановления № 916.
[4] Абзац введен Постановлением № 916.
[5] Текст письма опубликован в приложении «Учет.Налоги.Право» к изданию «Официальные документы», 2008г., № 25.
[6] Подписано начальником Управления правового обеспечения Федеральной службы по труду и занятости
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел