Департамент банковского аудита о вопросах учета залога по автокредитованию

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

10.08.2012

Вопрос

1. Банк осуществляет операции по кредитованию дилеров, работающих на отечественном рынке по продаже автомобилей. Залогом по кредитам, полученным дилерами, являются транспортные средства, приобретаемые дилером.
Как правильно отразить в балансе операцию по залогу транспортного средства (его ПТС) и необходимость отражения на внебалансовом учете данной операции.
2. В том случае, если клиент принимает решение об оплате покупки кредитными средствами, то залогом по выданному ему кредиту, будет являться то же транспортное средство, до того момента, пока дилер не получит за него деньги от покупателя. Складывается ситуация, т.н. «двойного» залога одного и того же транспортного средства. Такое состояние «двойного» залога продолжается непродолжительное время. Банк освобождает транспортное средство из-под залога по кредиту дилера сразу, как только получает оплату первого кредитного транша от дилера, который сразу перечисляет деньги Банку, как только получает их от покупателя.
Банк просит разъяснить особенности учета на внебалансовых счетах такой залоговой операции.

Ответ

Мнение консультантов.

Консультанты формировали свое мнение с учетом только тех локальных актов, которые размещены на сайте Банка.

При заключении договора залога с дилером Банк обязан учесть на внебалансовом счете 91312 общую сумму стоимости залога, указанную в договоре залога.

Если дилер по условиям заключенного с Банком договора залога передает оригинал ПТС Банку, последний должен отразить ПТС на внебалансовом счете 91202 в условной оценке 1 рубль и поместить его в хранилище

При оплате физическим лицом всей суммы стоимости покупаемого автомобиля, установленной договором купли-продажи, заключенным между покупателем и дилером:

дилер обязан отразить реализацию части товара в обороте, снять с реализованного автомобиля обременение в виде залога и произвести замену выбывшей в результате реализации части заложенных товаров на те товары, которые указаны в договоре залога;
автомобиль должен быть передан продавцом в собственность покупателя-физического лица свободным от прав любых лиц, включая любое возможное право залога;
Банк утрачивает право залога на часть заложенных дилером товаров в обороте и приобретает право залога на предмет залога, предоставленный заемщиком (залогодателем) - физическим лицом.
Банк должен изъять из хранилища ценностей оригинал ПТС на реализованный дилером автомобиль, и передать его дилеру, с тем, чтобы тот, в свою очередь, передал его покупателю, и, соответственно - отразить эту операцию на внебалансовом счете 91202.

Поскольку все указанные выше события, на наш взгляд, должны происходить одновременно, отсутствует и факт одновременного учета Банком в залоге одного и того же имущества по кредиту, предоставленному дилеру, и по кредиту, предоставленному физическому лицу.

При представлении в Банк заемщиком-физическим лицом ПТС на приобретенный автомобиль в порядке, установленном Общими условиями, Банк должен учесть ПТС на вновь открытом лицевом счете внебалансового счета 91202.

Обоснование мнения консультантов.

В общепринятом понимании дилер (распространитель, продавец) - это физическое или юридическое лицо, которое закупает оптом продукцию компании, а продает её в розницу или мелким оптом[1]. К числу таких дилеров, относится и автомобильный дилер[2], с которым, по имеющейся в распоряжении консультантов информации, Банк сотрудничает, финансируя его в рамках специализированного продукта «UUU», который, по сути, является кредитованием юридического лица на пополнение оборотных средств и отсрочки платежа[3].

Обеспечением исполнения обязательств, вытекающих из кредитных договоров, служит залог имущества, принадлежащего заемщику-дилеру на праве собственности, в частности - автотранспортные средства, приобретенные дилером.

Общие вопросы обеспечения исполнения обязательств залогом регулируются положениями параграфом 3 Главы 23 ГК РФ[4].

Так, согласно пункту 2 статьи 346 ГК РФ, залогодатель вправе отчуждать предмет залога только с согласия залогодержателя, если иное не предусмотрено законом или договором и не вытекает из существа залога.

Замена предмета залога допускается с согласия залогодержателя, если законом или договором не предусмотрено иное (пункт 1 статьи 345 ГК РФ).

Если право собственности на предмет залога прекращено по основаниям, установленным законом, залогодатель вправе в разумный срок восстановить предмет залога или заменить его другим равноценным имуществом, если договором не предусмотрено иное (пункт 2 статьи 345 ГК РФ).

При переходе права собственности на заложенное имущество от залогодателя к другому лицу в результате возмездного или безвозмездного отчуждения этого залога право залога сохраняет силу, а правопреемник залогодателя становится на место залогодателя и несет все обязанности залогодателя, если соглашением с залогодержателем не установлено иное (пункт 1 статьи 353 ГК РФ).

Договором о залоге, а в отношении залога, возникающего на основании закона, законом может быть предусмотрен залог вещей и имущественных прав, которые залогодатель приобретет в будущем (пункт 6 статьи 340 ГК РФ).

Право залога возникает с момента заключения договора о залоге, а в отношении залога имущества, которое надлежит передаче залогодержателю, с момента передачи этого имущества, если иное не предусмотрено договором о залоге (пункт 1 статьи 341 ГК РФ).

Право залога на товары в обороте возникает в соответствии с правилами пункта 2 статьи 357 ГК РФ (пункт 2 статьи 341 ГК РФ).

Следовательно, поскольку деятельность автомобильного дилера заключается в перепродаже автотранспортных средств, последние, по нашему мнению, являются для него товарами в обороте и, следовательно, необходимо учитывать и особенности залога товаров в обороте которые закреплены положениями статьи 357 ГК РФ:

«Залогом товаров в обороте признается залог товаров с оставлением их у залогодателя и с предоставлением залогодателю права изменять состав и натуральную форму заложенного имущества (товарных запасов, сырья, материалов, полуфабрикатов, готовой продукции и т.п.) при условии, что их общая стоимость не становится меньше указанной в договоре о залоге.

Уменьшение стоимости заложенных товаров в обороте допускается соразмерно исполненной части обеспеченного залогом обязательства, если иное не предусмотрено договором» (пункт 1).

«Товары в обороте, отчужденные залогодателем, перестают быть предметом залога с момента их перехода в собственность, хозяйственное ведение или оперативное управление приобретателя, а приобретенные залогодателем товары, указанные в договоре о залоге, становятся предметом залога с момента возникновения у залогодателя на них права собственности или хозяйственного ведения» (пункт 2).

Из приведенных выше положений ГК РФ видно, что в них предусмотрена диспозитивность[5] норм, то есть право сторон договора установить правила, иные, чем установлено соответствующими положениями Главы 23 ГК РФ.

Таким образом, следует отметить, что залог товаров в обороте лишен одного из основных вещно-правовых признаков залога - права следования. Выбывшие из собственности (хозяйственного ведения) залогодателя товары перестают быть предметом залога в отличие от общего правила, предусмотренного статьей 353 ГК РФ, в соответствии с которой переход права собственности на заложенное имущество к другому лицу не прекращает залогового права.

При залоге товаров в обороте предполагается, что залогодатель взамен отчужденных товаров приобретет иные товары, которые с момента перехода в его собственность автоматически становятся предметом залога. Приобретение залогодателем таких товаров обременяет их залогом без заключения специального о том договора.

Договор о залоге должен определять вид заложенного товара, иные его родовые признаки, общую стоимость предмета залога, место, в котором он находится, виды товаров, которыми может быть заменен предмет залога. Данные требования к содержанию договора о залоге носят специальный характер.

Специфические признаки договора о залоге товаров в обороте состоят в следующем:

вид и иные родовые признаки заложенного товара;
общая стоимость предмета залога;
место, в котором находится товар;
виды товаров, на которые может быть заменен предмет залога, так как поступившие в собственность залогодателя товары становятся заложенными только в пределах, в которых они обозначены в договоре.

Первоначально могут быть заложены именно товары в обороте с указанием их родовых признаков. Но, в соответствии с ГК РФ заменяются эти товары только на те товары, которые указаны в договоре. При этом не устанавливаются ограничения, в соответствии с которыми указанные в договоре товары должны быть именно товарами в обороте, то есть товары в обороте могут быть заменены и на индивидуально-определенные вещи, которые залогодатель приобретет в будущем.

Именно такие основания были учтены в Постановлении Второго арбитражного аппеляционного суда от 23.06.2009г. № А28-1517/2009-69/9.

Аналогичные выводы содержатся и в иных судебных решениях. Так, например в своем Постановлении от 31.01.2012г. № 07АП-9841/11 по делу № А27-7702/2011 Седьмой арбитражный апелляционный суд, анализируя положения пункта 1 статьи 357 ГК РФ, а также статьи 47[6] Закона № 2872-1 РФ, пришел к выводу о том, что законом не установлена обязанность включения в договор залога товаров в обороте указания индивидуализирующих признаков имущества.

На основании изложенного выше консультанты считают, что в договоре залога, заключенном Банком с юридическим лицом-дилером, являющемся заемщиком и залогодателем, в качестве предмета залога в рассматриваемой ситуации могут быть поименованы товары в обороте с указанием их вида и родового признака, без индивидуализирующих признаков имущества, то есть конкретных номеров автотранспортных средств, а также общей стоимости предмета залога и вида товаров, на которые может быть заменен предмет залога.

Стоимость полученного Банком в залог имущества в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета кредитными организациями, расположенными в Российской Федерации, установленными Положением № 302-П, подлежит отражению на внебалансовом счете 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов» в сумме принятого обеспечения.

Таким образом, при заключении договора залога с дилером Банк обязан учесть на внебалансовом счете 91312 общую сумму стоимости залога, указанную в договоре залога.

Толкование понятия «паспорт транспортного средства» (далее по тексту - ПТС) приведено в Правилах по проведению работ в системе сертификации механических транспортных средств и прицепов, утвержденных Постановлением Госстандарта России от 01.04.1998г. № 19: «"паспорт транспортного средства"[7] (Постановление Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 18 мая 1993 г. N 477 - Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации, 1993, N 21) - документ, действующий на территории Российской Федерации для регистрации и допуска транспортных средств к эксплуатации, а также в целях борьбы с их хищениями, обеспечения защиты прав потребителей».

В пункте 1 Положения о ПТС также указано, что «Паспорта транспортных средств и паспорта шасси транспортных средств предназначены для упорядочения допуска транспортных средств к участию в дорожном движении, усиления борьбы с их хищениями и другими правонарушениями на автомобильном транспорте, а также повышения эффективности контроля за уплатой таможенных платежей при ввозе транспортных средств и шасси транспортных средств в Российскую Федерацию».

В соответствии с пунктом 3 Постановления № 938 собственники транспортных средств обязаны в установленном порядке:

зарегистрировать их или изменить регистрационные данные в Государственной инспекции в течение 5 суток после приобретения, таможенного оформления, снятия с учета транспортных средств, замены номерных агрегатов или возникновения иных обстоятельств, потребовавших изменения регистрационных данных;
снять транспортные средства с учета в подразделениях Государственной инспекции, в том числе, при прекращении права собственности на транспортные средства.

Наряду с этим, для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих торговлю транспортными средствами в предусмотренном законодательством Российской Федерации порядке, установлено исключение, заключающееся в том, что они не регистрируют транспортные средства, предназначенные для продажи (абзац третий пункта 3 Постановления № 938).

Из приведенных положений, на наш взгляд, правомерен вывод о том, что как таковой ПТС не может служить предметом залога и относится к документам, которые могут сопровождать сделку залога транспортного средства. Банки на практике включают в договор залога транспортного средства обязанность:

залогодателя передать оригинал ПТС банку;
залогодержателя принять оригинал ПТС на хранение.

В этом случае договор залога включает условие договора хранения, то есть фактически является смешанным договором, что допускается пунктом 3 статьи 421 ГК РФ:

«Стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора».

Положением № 302-П для учета разных ценностей и документов выделен внебалансовый счет 91202 «Разные ценности и документы». На внебалансовом счете 91202 ценности и документы, если номинальная ценность на них не указана, учитываются по условной оценке 1 рубль за каждый документ, принятую ценность. Хранятся указанные документы и ценности в хранилище ценностей (пункт 9.20 Части II Положения № 302-П).

Таким образом, если дилер по условиям заключенного с Банком договора залога передает оригинал ПТС Банку, последний должен отразить ПТС на внебалансовом счете 91202 в условной оценке 1 рубль и поместить его в хранилище.

Как следует из текста вопроса Банк может осуществлять и кредитование физических лиц, приобретающих транспортные средства у дилера и обращающихся в Банк с Заявлением-офертой на получение кредита для приобретения автомобиля, форма которого размещена на сайте Банка (далее по тексту - Заявление). Форма указанного Заявления предусматривает указание, в числе прочих данных, номера автомобиля, заявления о понимании и согласии о том, что Кредит будет обеспечен залогом Автомобиля (пункт 6.7 Заявления).

В Общих условиях кредитования и залога транспортных средств, утвержденных Правлением Банка, размещенных на сайте Банка и распространяющихся на отношения Банка с физическими лицами (далее по тексту - Общие условия) предусмотрены следующие положения.

«В обеспечение надлежащего исполнения Заемщиком обязательств перед Кредитором по Кредитному договору Залогодатель передает Залогодержателю в залог Предмет залога, который приобретается Залогодателем у Продавца на основании Договора купли-продажи, в том числе за счет Кредита, предоставляемого Кредитором Заемщику в соответствии с Кредитным договором» (пункт 1.12).

«Право залога Залогодержателя на Предмет залога возникает с момента возникновения права собственности Залогодателя на Предмет залога» (пункт 1.15).

«Кредитор принимает решение о предоставлении Кредита при условии выполнения (обеспечения выполнения) Заемщиком/Залогодателем следующих предварительных условий и имеет право запрашивать у Заемщика/Залогодателя информацию о выполнении таких условий:

…

Заемщик предоставил Кредитору следующие документы (пункт 2.3.3):

…

копия Договора купли-продажи, в котором содержатся условия, указанные в Заявлении, обязательными условиями которого, среди прочих, должны быть: (а) обязанность Продавца передать Залогодателю Автомобиль свободным от прав любых лиц, включая любое возможное право залога, которое может возникнуть у Продавца, (б) возникновение права собственности на Автомобиль у Залогодателя с момента полной оплаты цены Автомобиля (пункт 2.3.3.2).

Таким образом, при оплате физическим лицом всей суммы стоимости покупаемого автомобиля, установленной договором купли-продажи, заключенным между покупателем и дилером:

Дилер обязан отразить реализацию части товара в обороте, снять с реализованного автомобиля обременение в виде залога и произвести замену выбывшей в результате реализации части заложенных товаров на те товары, которые указаны в договоре залога;
автомобиль должен быть передан продавцом в собственность покупателя-физического лица свободным от прав любых лиц, включая любое возможное право залога;
Банк утрачивает право залога на часть заложенных дилером товаров в обороте и приобретает право залога на предмет залога, предоставленный заемщиком (залогодателем) - физическим лицом.
Банк должен изъять из хранилища ценностей оригинал ПТС на реализованный дилером автомобиль, и передать его дилеру, с тем, чтобы тот, в свою очередь, передал его покупателю, и, соответственно - отразить эту операцию на внебалансовом счете 91202.

Документы и литература.

ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
Закон № 2872-1 - Закон Российской Федерации от 29.05.1992г. № 2872-1 «О залоге»;
Постановление № 938 - Постановление Правительства Российской Федерации от 12.08.1994г. № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации;
Положение о ПТС - Приложение № 1 к Приказу Министерства внутренних дел Российской Федерации, Минпромэнерго России, Минэкономразвития России от 23.06.2005г. № 496/192/134 «Положение о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств»;
Приказ № 1101 - Приказ Министерства внутренних дел Российской Федерации от 24.11.2008г. № 1101 «О порядке регистрации транспортных средств»;
Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

[1] http://ru.wikipedia.org/wiki/%C4%E8%EB%E5%F0.

[2] Автомобильный дилер — торговая компания, выступающая в качестве посредника между производителями транспортных средств и желающими приобрести автомобиль юридическими и физическими лицами.

[3] К такому выводу консультанты пришли в результате ознакомления и анализа информации, размещенной на сайте Банка.

[4] Кроме того, отдельные положения, связанные с залогом, детализированы в Законе № 2872-1.

[5] Диспозитивность - право участников договора действовать по своему собственному усмотрению, самостоятельно.

[6] «Договор о залоге товаров в обороте и переработке должен определять вид заложенного товара, иные его родовые признаки, общую стоимость предмета залога, место, в котором он находится, а также виды товаров, которыми может быть заменен предмет залога» (статья 47 Закона № 2872-1).

[7] Пунктом 7 Приказа МВД РФ № 1001 ПТС отнесены к регистрационным документам.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел