Департамент банковского аудита о составлении отчетности по форме 0409401

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

24.05.2013

Вопрос

Банк проводит через брокера-нерезидента операции по покупке-продаже фьючерсных контрактов, заключенных в иностранной валюте. Учет данных операций производится в рублях и отражается на счетах 52601/52602. Комиссия, уплачиваемая брокеру по совершенным сделкам, учитывается на счете 30602, который ведется в долларах США.
Нужно ли в шестом разделе формы 0409401 «Отчет уполномоченного банка об иностранных операциях» отражать данные производные финансовые инструменты (фьючерсы на драгоценные металлы)?

Ответ

Мнение консультантов.

В соответствии с пунктом VIII.1 Порядка составления отчетности по форме 0409401 «Отчет уполномоченного банка об иностранных операциях» (далее по тексту – Порядок), изложенным в Указании № 2332-У, в Разделе 6 отчетности по форме 0409401 (далее по тексту - Отчет) отражаются «чистые[1] требования и обязательства резидентов по отношению к нерезидентам по контрактам с производными финансовыми инструментами и прочим срочным сделкам по состоянию на начало и конец отчетного периода и их движение в течение этого периода»[2]. При этом в Отчет включается информация обо всех финансовых контрактах независимо от условий расчетов (с поставкой или без поставки базисного актива). Данные по производным финансовым контрактам (далее по тексту - ПФИ) представляются в разбивке по секторам резидентов-кредиторов (резидентов-дебиторов), по отдельным видам валют, а также по видам контрактов, заключенных отчитывающимся банком напрямую:

с нерезидентами по собственным контрактам;
с нерезидентами в интересах и (или) за счет клиентов-резидентов;
с резидентами в интересах и (или) за счет клиентов-нерезидентов.

В пункте I.9.11 Порядка указано, что понятие «производный финансовый инструмент» (далее по тексту - ПФИ), используемое для составления Отчета, соответствует определению, приведенному в части 29 статьи 2 Закона № 39-ФЗ и, следовательно, означает договор, за исключением договора РЕПО, предусматривающий одну или несколько из следующих обязанностей:

1) обязанность сторон или стороны договора периодически или единовременно уплачивать денежные суммы, в том числе в случае предъявления требований другой стороной, в зависимости от изменения цен на товары, ценные бумаги, курса соответствующей валюты и других показателей[3], поименованных в статье 2 Закона № 39-ФЗ. При этом такой договор может также предусматривать обязанность сторон или стороны договора передать другой стороне ценные бумаги, товар или валюту либо обязанность заключить договор, являющийся ПФИ;

2) обязанность сторон или стороны на условиях, определенных при заключении договора, в случае предъявления требования другой стороной купить или продать ценные бумаги, валюту или товар либо заключить договор, являющийся ПФИ;

3) обязанность одной стороны передать ценные бумаги, валюту или товар в собственность другой стороне не ранее третьего дня после дня заключения договора, обязанность другой стороны принять и оплатить указанное имущество и указание на то, что такой договор является ПФИ.

Для целей Отчета одним из признаков контрактов с ПФИ является то, что стороны приходят к соглашению по сделке в будущем и по заранее оговоренной цене на активы, лежащие в основе сделки. Для ПФИ текущая (рыночная) стоимость определяется из разницы между заранее оговоренной контрактной ценой актива, лежащего в основе сделки, и преобладающей рыночной ценой (или ценой, которая будет преобладать), соответственно продисконтированной (пункт VIII.1 Порядка).

Виды ПФИ определены ФСФР России Приказом № 10-13/пз-н, согласно пункту 6 которого фьючерсным договором (контрактом) признается заключаемый на биржевых торгах договор, предусматривающий обязанность каждой из сторон договора периодически уплачивать денежные суммы в зависимости от изменения цены (цен) и (или) значения (значений) базисного (базового) актива и (или) наступления обстоятельства, являющегося базисным (базовым) активом.

Виды фьючерсных договоров определены пунктом 8 Приказа № 10-13/пз-н: «Фьючерсный договор (контракт), предусматривающий обязанность, установленную пунктом 7 настоящего Положения, за исключением обязанности заключить договор, являющийся производным финансовым инструментом, который не предусматривает обязанности передать, купить (продать) или поставить ценные бумаги, валюту или товар, является поставочным договором. Иные фьючерсные договоры (контракты) являются расчетными договорами».

Наряду с этим пунктом I.9.11 Порядка установлено, что:

под фьючерсами понимаются стандартизированные форвардные контракты, торгуемые на бирже, и фьючерсы относятся к контрактам форвардного типа;
под контрактом форвардного типа (форвард) понимается контракт, который обязывает одну из сторон купить, а другую - продать базовый актив по определенной цене (цене исполнения) на определенную дату;
самыми распространенными типами форвардных контрактов являются соглашения о форвардной ставке и валютные форварды;
под соглашением о форвардной ставке понимается соглашение между двумя контрагентами, в соответствии с которым контрагенты берут на себя обязательства обменяться на определенную дату в будущем платежами на основе краткосрочных процентных ставок. Одна из ставок является твердой (известной заранее), а другая - плавающей (ставка спот, которая будет существовать в момент истечения срока действия соглашения). Платежи рассчитываются относительно контрактного номинала.

Как следует из текста вопроса, Банк заключает сделки по покупке/продаже валютных фьючерсный контрактов, базисным активов которых являются драгоценные металлы, признает данные сделки ПФИ и учитывает по справедливой стоимости в валюте РФ в соответствии с пунктом 3.1 Главы 3 Положения № 372-П.

Консультанты предполагают, что указанные сделки заключаются на зарубежной торговой площадке, так как они осуществляются через брокера-нерезидента с уплатой комиссии по совершаемым сделкам в иностранной валюте - долларах США, в связи с чем, у Банка возникают требования и обязательства по отношению к брокеру-нерезиденту.

Таким образом, по мнению консультантов, сделки Банка по покупке/продаже валютных фьючерсных контрактов, базисным активов которых являются драгоценные металлы, соответствуют определениям и требованиям Порядка и должны отражаться в Разделе 6 Отчета. Вместе с тем, комиссии, выплачиваемые брокеру-нерезиденту отдельными платежами, возникающие при оформлении, исполнении контрактов или на протяжении срока их действия, отражению в данном Отчете не подлежат.

Документы и литература.

1. Закон № 39-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 22.04.1996г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;

2. Положение № 372-П – Положение Банка России от 04.07.2011г. № 372-П «О порядке ведения бухгалтерского учета производных финансовых инструментов»;

3. Указание № 2332-У - Указание Банка России от 12.11.2009г. № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации»;

4. Приказ № 10-13/пз-н – Положение о видах производных финансовых инструментов, утв. Приказ ФСФР РФ от 04.03.2010г. № 10-13/пз-н.

[1] Чистая стоимость представляет собой разницу между валовой стоимостью требований резидентов к нерезидентам и валовой стоимостью обязательств резидентов перед нерезидентами.

[2] Не включаются в Отчет:

«наличные сделки, определяемые в соответствии с пунктом 10 главы Г части II приложения к Положению Банка России N 385-П;

свопы на золото;

встроенные производные инструменты, являющиеся неотделимой частью базового актива;

операции с ценными бумагами на возвратной основе без признания получаемых (передаваемых) ценных бумаг;

страховые контракты;

аккредитивы и гарантии;

комиссии и другие издержки, возникающие при оформлении, исполнении контракта или на протяжении срока его действия, уплачиваемые резидентами отдельными платежами в пользу нерезидентов (или нерезидентами в пользу резидентов). Если их выделение невозможно, их стоимость включается в стоимость производного финансового инструмента;

гарантийное обеспечение (начальная (депозитная) маржа) и прочие платежи, возвращаемые вносителю в случае закрытия позиции либо исполнения контракта».

[3]А именно: величины процентных ставок, уровня инфляции, значений, рассчитываемых на основании цен производных финансовых инструментов, значений показателей, составляющих официальную статистическую информацию, значений физических, биологических и (или) химических показателей состояния окружающей среды, от наступления обстоятельства, свидетельствующего о неисполнении или ненадлежащем исполнении одним или несколькими юридическими лицами, государствами или муниципальными образованиями своих обязанностей (за исключением договора поручительства и договора страхования), либо иного обстоятельства, которое предусмотрено федеральным законом или нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг и относительно которого неизвестно, наступит оно или не наступит, а также от изменения значений, рассчитываемых на основании одного или совокупности нескольких указанных в настоящем пункте показателей.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел