Департамент банковского аудита о расчете налога на имущество
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
16.04.2010
Вопрос
Согласно пункту 1 статьи. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества (остаточная стоимость, сформированная в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета), признаваемого объектом налогообложения. Налоговым периодом является календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ).
При этом в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения за налоговый период, определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
В марте 2010 года Банком в бухгалтерском учете отражены:
- отрицательная переоценка объектов недвижимости, числящихся на балансе Банка по состоянию на 01.01.2010г. Данная переоценка была отражена в бухгалтерском учете проводками СПОД;
- корректировка амортизации по переоцениваемым основным средствам за период январь-февраль 2010 года;
- начисление амортизации за март (с учетом переоценки и амортизации).
В целях определения среднегодовой стоимости имущества за отчетный (налоговый) период 2010 года, какой из вариантов следует применить Банку и включить в расчет:
1 вариант (по балансу с корректировками):
на 01.01.2010 года – балансовую остаточную стоимость, скорректированную на сумму переоценки;
на 01.02.2010 года – балансовую остаточную стоимость, скорректированную на сумму переоценки;
на 01.03.2010 года – балансовую остаточную стоимость, скорректированную на сумму переоценки;
на 01.04.2010 года – балансовую остаточную стоимость.
2 вариант (по балансу без корректировок):
на 01.01.2010 года – балансовую остаточную стоимость;
на 01.02.2010 года – балансовую остаточную стоимость;
на 01.03.2010 года - балансовую остаточную стоимость;
на 01.04.2010 года – балансовую остаточную стоимость.
или следует произвести расчет иным способом?
Согласно пункту 1 статьи. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества (остаточная стоимость, сформированная в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета), признаваемого объектом налогообложения. Налоговым периодом является календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ).
При этом в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения за налоговый период, определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
В марте 2010 года Банком в бухгалтерском учете отражены:
- отрицательная переоценка объектов недвижимости, числящихся на балансе Банка по состоянию на 01.01.2010г. Данная переоценка была отражена в бухгалтерском учете проводками СПОД;
- корректировка амортизации по переоцениваемым основным средствам за период январь-февраль 2010 года;
- начисление амортизации за март (с учетом переоценки и амортизации).
В целях определения среднегодовой стоимости имущества за отчетный (налоговый) период 2010 года, какой из вариантов следует применить Банку и включить в расчет:
1 вариант (по балансу с корректировками):
на 01.01.2010 года – балансовую остаточную стоимость, скорректированную на сумму переоценки;
на 01.02.2010 года – балансовую остаточную стоимость, скорректированную на сумму переоценки;
на 01.03.2010 года – балансовую остаточную стоимость, скорректированную на сумму переоценки;
на 01.04.2010 года – балансовую остаточную стоимость.
2 вариант (по балансу без корректировок):
на 01.01.2010 года – балансовую остаточную стоимость;
на 01.02.2010 года – балансовую остаточную стоимость;
на 01.03.2010 года - балансовую остаточную стоимость;
на 01.04.2010 года – балансовую остаточную стоимость.
или следует произвести расчет иным способом?
Ответ
Мнение консультантов.
В целях определения среднегодовой стоимости имущества за отчетный (налоговый) период 2010 года Банку следует включить в расчет на 01.01.2010 г. и последующие отчетные даты остаточную стоимость, сформированную исходя из балансовой стоимости основных средств и начисленной амортизации с учетом произведенной переоценки на 01.01.2010г.
Обоснование мнения консультантов.
Как справедливо отмечено в тексте вопроса, согласно пункту 1 статьи 375 НК РФ «Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации».
На основании норм пункта 3 статьи 5 Закона № 129-ФЗ и пункта 14 статьи 4 Закона № 86-ФЗ Банк России Положением № 302-П установил единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями на территории Российской Федерации.
Согласно пункту 1.3 Части I Положения № 302-П кредитная организация разрабатывает и утверждает учетную политику в соответствии с настоящими Правилами и иными нормативными актами Банка России.
При этом, обязательному утверждению руководителем кредитной организации подлежат, в числе прочих, порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, модернизация, реконструкция и т.д).
Положения учетной политики не могут противоречить нормам, предусмотренным в Приложении 10 к Положению № 302-П (далее по тексту – Приложение 10).
В соответствии с пунктом 2.8 Приложения 10 «Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта».
Пунктом 2.8.5 Приложения 10 установлено, что «Отражение в бухгалтерском учете переоценки основных средств производится в соответствии с нормативным актом Банка России о порядке составления кредитными организациями годового отчета.
При этом результаты переоценки основных средств подлежат отражению в январе нового года. При невозможности отражения в этот срок крайний срок для отражения переоценки - последний рабочий день марта нового года.
Начисление амортизации с 1 января нового года должно производиться исходя из текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств с учетом произведенной переоценки».
Произведенная после отчетной даты оценка активов (в том числе основных средств), результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату относится к корректирующим событиям после отчетной даты (пункт 3.1.2 Указания № 2089-У).
Таким образом, в соответствии с Положением № 302-П и Указанием № 2089-У переоценка основных средств и правомерно отражена Банком, как указано в тексте вопроса, к событиям после отчетной даты (далее по тексту – СПОД).
Следовательно, в бухгалтерском учете с 1 января отчетного периода, несмотря на то, что бухгалтерские проводки могут быть осуществлены в январе-марте отчетного периода, стоимость основных средств и сумм амортизации считается отраженной с учетом произведенной переоценки.
Соответственно, в целях определения среднегодовой стоимости имущества за отчетный (налоговый) период 2010 года Банку следует включить в расчет на 01.01.2010 г. и последующие отчетные даты остаточную стоимость, сформированную исходя из балансовой стоимости основных средств и начисленной амортизации с учетом произведенной переоценки на 01.01.2010г.
Мнение консультантов подтверждается позицией специалистов Минфина РФ, приведенной в Письмах от 09.10.2008г. № 03-05-05-01/62, от 22.07.2008г. № 03-05-04-01/27.
Документы и литература.
- НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.98г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
- Закон № 86-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 10.07.2002г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»;
- Закон № 129-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
- Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел