Департамент банковского аудита о правомерности открытия клиенту технических субсчетов

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

30.07.2012

Вопрос

1. Какие нормативные ограничения есть на количество открытых расчетных счетов в рублях на одно юридическое лицо в одной кредитной организации (для осуществления однотипных расчетов, не специальных) и в каких нормативных документах они закреплены? Речь о расчетных счетах, исключая прочие специальные, транзитные, валютные и т.д.?
2. Можно ли открыть в кредитной организации технические субсчета для расчетного счета клиента, которые выглядят как расчетные – 20 знаков, и начинаются с 40702810, привязав их к официальному расчетному счету клиента 40702810 и в рамках договора обслуживания р/с определить, что все внешние платежи с реквизитами, включающими номер технического счета, автоматически перечисляются на официальный расчетный счет клиента?
Правомерно ли, с позиции Положения 2-П, указывать в реквизитах платежного поручения номер технического субсчета, а не расчетного счета получателя, открытого в банке?
Какие риски могут возникнуть у Банка в случае открытия указанных счетов?

Ответ

Мнение консультантов.

Действующее законодательство РФ и нормативные акты Банка России, регулирующие порядок открытия и ведения счетов клиентов, не содержат запрета в виде ограничения количества открываемых расчетных, депозитных и иных счетов в любой валюте в банках с согласия клиентов.

Банк вправе открыть одному клиенту необходимое ему количество расчетных счетов. Расчетное обслуживание нескольких расчетных счетов в рамках одного договора банковского счета возможно при наличии подобного условия в договоре.

Открытие на балансе Банка технических субсчетов для расчетного счета клиента, а также использование их для зачисления денежных средств по внешним платежам с последующим автоматическим перечислением на расчетный счет, по мнению консультантов, является неправомерным.

Осуществление расчетов с помощью разработанных программ будет являться для клиентов Банка дополнительной услугой, не являющейся банковской операцией в рамках расчетно-кассового обслуживания. Данная услуга в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 и подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Консультанты не исключают вероятности того, что налоговыми органами факт открытия «технических» счетов будет признан фактом открытия отдельных расчетных счетов клиента. К Банку могут быть применены санкции в связи с несообщением в установленный срок налоговому органу сведений об их открытии, а именно - штраф в сумме 40 тыс. руб. согласно пункту 2 статьи 132 НК РФ.

Обоснование мнения консультантов.

В силу статьи 30 Закона № 395-1 клиенты вправе открывать необходимое им количество расчетных, депозитных и иных счетов в любой валюте в банках с их согласия, если иное не установлено федеральным законодательством.

Указанное право закрепляется также законами, регулирующими деятельность юридических лиц, созданных в различных организационно-правовых формах. Так, например, согласно статье 2 Закона № 208-ФЗ общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ за ее пределами. Аналогичное положение предусмотрено в статье 2 Закона № 14-ФЗ, в статье 3 Закона № 7-ФЗ, в статье 3 Закона № 161-ФЗ.

Согласно статье 846 ГК РФ счет в банке открывается при заключении договора банковского счета. Банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет на объявленных банком для открытия счетов данного вида условиях, соответствующих требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами.

Порядок открытия, ведения и закрытия банком счетов клиентов в рублях и иностранной валюте устанавливается Банком России в соответствии с федеральными законами (статья 30 Закона № 395-1).

Нормативным актом Банка России, регулирующим порядок открытия и закрытия счетов клиентов, является Инструкция № 28-И, из содержания которой следует:

- основанием открытия банковского счета, счета по вкладу (депозиту) является заключение договора банковского счета, договора банковского вклада (депозита) и представление всех документов, определенных законодательством Российской Федерации;

- клиенту может быть открыто несколько банковских счетов, счетов по вкладу (депозиту) на основании одного договора, если это предусмотрено договором, заключенным между банком и клиентом.

Абзацем 3 пункта 1.3 Инструкции № 28-И установлено, что в случае открытия клиенту банковского счета, счета по вкладу (депозиту) на основании одного договора, предусматривающего возможность открытия нескольких банковских счетов, счетов по вкладу (депозиту), запись об открытии соответствующего лицевого счета должна быть внесена в Книгу регистрации открытых счетов не позднее рабочего дня, следующего за днем получения банком волеизъявления клиента об открытии банковского счета, счета по вкладу (депозиту). При этом Банк обязан располагать документальным подтверждением волеизъявления клиента об открытии банковского счета, счета по вкладу (депозиту), способы фиксирования которого определяются банком в банковских правилах и (или) договором.

К числу банковских счетов, поименованных в пункте 2.1. Инструкции № 28-И, относятся, в том числе, расчетные счета в валюте РФ и иностранных валютах:

Таким образом, Банк вправе открыть одному клиенту необходимое ему количество расчетных счетов в рамках одного договора банковского счета и в соответствии с пунктом 1 статьи 86 НК РФ обязан сообщить об открытии этих счетов в «электронном» виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение трех дней со дня соответствующего события.

Обращаем внимание Банка на то, что вышеперечисленные законодательные и нормативные акты не ограничивают свое действие только на расчетные счета, а распространяются и на иные счета: специальные[1], текущие валютные[2].

Исходя из системного толкования норм российского права, понятие банковского счета можно определить следующим образом: банковский счет – счет, открываемый банком юридическим или физическим лицам для их участия в безналичном денежном обороте и аккумулирования на счете безналичных денежных средств для целевого использования[3].

В отличие от синтетического учета, который представляет собой учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам и который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета, аналитический учет – это учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. Такой вывод содержится в статье 2 Закона № 129-ФЗ.

Исходя из норм пункта 2.1 Части III Положения № 302-П, каждому лицевому счету присваивается наименование и уникальный номер, который должен однозначно определять его принадлежность конкретному клиенту и целевому назначению. Реквизиты открываемых счетов и порядок их нумерации приведены в Приложении 1 к Положению. № 302-П. При этом, согласно схеме обозначения лицевых счетов и их нумерации, изложенной в Приложении 1 к Положению № 302-П, для нумерации лицевого счета предназначено 7 последних знаков (с 14 по 20). Допускается в целях создания резерва в номерах лицевых счетов по учету взносов акционеров, вкладов физических лиц, расчетов с работниками, ведущихся по отдельным программам, использование для номеров счетов 25 знаков (резерв 5 знаков).

Таким образом, с точки зрения порядка ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях под понятие банковского счета подпадают лицевые счета, которые открываются конкретному клиенту для ведения аналитического учета к балансовым счетам, предназначенным для обобщенного отражения операций кредитной организации с клиентами либо для учета средств бюджета соответствующего уровня или внебюджетного фонда. Согласно характеристике балансового счета 40702 «Коммерческие организации», изложенной в пункте 4.28 Части II Положения № 302-П, в аналитическом учете ведутся счета (расчетные, депозитные) по каждой организации.

Понятие «субсчет для расчетного счета клиента» в Положении № 302-П не содержится. Схема обозначения лицевых счетов не предусматривает возможности открытия субсчетов.

Следовательно, открытие на балансе Банка субсчетов для расчетного счета клиента в разрезе однотипных расчетов, а также использование их для зачисления денежных средств по внешним платежам с последующим автоматическим перечислением на расчетный счет, по мнению консультантов, является неправомерным.

Вместе с тем, Банк может разработать соответствующие программы, в которых могут использоваться «промежуточные технические» счета для учета однотипных платежей в пользу одного клиента. При этом на балансе Банка будет учитываться только один лицевой счет клиента.

Осуществление расчетов с помощью разработанных программ будет являться для клиентов Банка дополнительной услугой, не являющейся банковской операцией в рамках расчетно-кассового обслуживания. Данная услуга в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 и подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 845 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять его распоряжения о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету. Банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами.

В то же время согласно нормам пункта 3 указанной статьи Банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие, не предусмотренные законом[4] или договором банковского счета ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению.

Входящие в предмет договора банковского счета обязанности кредитной организации по совершению операций по зачислению и перечислению денежных средств являются соответственно конечной и начальной стадиями расчетов, поэтому правоотношения по договору банковского счета одновременно можно рассматривать как правоотношения по организации расчетов.

Таким образом, расчетное обслуживание нескольких расчетных счетов в рамках одного договора банковского счета возможно при наличии подобного условия в договоре.

Согласно пункту 1.9.2 Части III Положения № 302-П операции по счетам клиентов проводятся на основании принятых к исполнению расчетных и кассовых документов клиентов.

Нормативным актом Банка России, регулирующим осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте РФ и на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяющим форматы, порядок заполнения и оформления используемых распоряжений в виде расчетных документов, а также устанавливающим правила проведения расчетных операций по корреспондентским счетам (субсчетам) кредитных организаций (филиалов), в том числе открытых в Банке России, и счетам межфилиальных расчетов, является Положение № 2-П.

В пункте 2.3 Положения № 2-П изложен закрытый перечень расчетных документов, используемых при осуществлении безналичных расчетов, в том числе платежное поручение[5].

Содержание платежного поручения и его форма согласно статье 864 ГК РФ должны соответствовать требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами.

Порядок заполнения полей платежного поручения регламентирован Приложением 4 к Положению № 2-П. Согласно описанию полей платежного поручения в поле «Получатель» платежного поручения указывается наименование получателя средств, в поле «Номер счета получателя» проставляется номер лицевого счета получателя.

В силу пункта 1.8 части II Положения № 2-П операции по списанию или зачислению денежных средств кредитной организации (филиала) подтверждаются выпиской с корреспондентского счета (субсчета). Выдача клиентам выписок из лицевых счетов и приложений к ним согласно пункту 2.1 Части III Положения № 302-П осуществляется в порядке и сроки, предусмотренные соответствующим договором, на бумажном носителе либо в электронном виде (по каналам связи или с применением различных носителей информации).

Требования по порядку ведения лицевых счетов изложены в пункте 2.1. Части III Положения № 302-П. Согласно указанным требованиям лицевые счета ведутся на отдельных листах (карточках), в журналах либо в виде электронных баз данных (файлов, каталогов), сформированных с использованием средств вычислительной техники. В лицевых счетах показываются: дата предыдущей операции по счету, входящий остаток на начало дня, обороты по дебету и кредиту, отраженные по каждому документу (сводному документу), остаток после отражения каждой операции (по усмотрению кредитной организации) и на конец дня. В реквизитах лицевых счетов отражаются: дата совершения операции, номер документа, вид (шифр) операции, номер корреспондирующего счета, суммы - отдельно по дебету и кредиту, остаток и другие реквизиты.

В рамках соответствующей программы, разработанной Банком, при соблюдении требований по порядку ведения лицевых счетов, в выписке по лицевому счету клиента могут быть отражены движения на «промежуточных технических» счетах для учета однотипных платежей в пользу данного клиента.

Однако, консультанты не исключают вероятности того, что налоговыми органами факт открытия технических счетов будет признан фактом открытия отдельных расчетных счетов клиента. К Банку могут быть применены санкции в связи с несообщением в установленный срок налоговому органу сведений об их открытии, а именно штраф в сумме 40 тыс. руб. согласно пункту 2 статьи 132 НК РФ.

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3. Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

4. Закон № 208-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 26.12.1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;

5. Закон № 14-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 08.02.1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

6. Закон № 7-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»;

7. Закон № 129-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

8. Закон № 161-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 14.11.2002г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»;

9. Закон № 115-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 07.08.2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»;

10. Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

11. Положение № 2-П – Положение Банка России от 03.10.2002г. № 2-П «О безналичных расчётах в Российской Федерации»;

12. Инструкция № 28-И – Инструкция Банка России от 14.09.2006г. № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)».

[1] Специальные счета нерезидентов (пункт 1.17 Часть I Положения № 302-П); Специальный банковский счет платежного агента, банковского платежного агента (субагента), поставщика (пункт 4.43.1 Часть II Положения № 302-П.

[2] Транзитные счета по учету валютной выручки, подлежащей обязательной продаже, средств государственных внебюджетных фондов, подлежащих перечислению в соответствующие фонды, и других средств открываются на тех балансовых счетах второго порядка, на которых ведутся банковские счета клиентов (Приложение 1 к Положению № 302-П).

[3] Википедия.

[4] Закон № 115-ФЗ обязывает организации, осуществляющие операции с денежными средствами или иным имуществом, в целях предотвращения легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма разрабатывать правила внутреннего контроля, назначать специальных должностных лиц, ответственных за реализацию правил внутреннего контроля, а также принимать иные внутренние организационные меры в указанных целях.

[5] Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (пункт 3 1 Положения № 2-П.).

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел