Департамент банковского аудита о порядке бухгалтерского учета аккредитива.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
27.02.2010
Вопрос
Банк планирует приобрести недвижимость. Оплата по договору осуществляется путем аккредитива, т.е. наш Банк является банком-эмитентом и клиентом одновременно.
Следует ли суммы выставленного аккредитива отражать на внебалансовом учете, а именно на ВБС 90907.
Банк планирует приобрести недвижимость. Оплата по договору осуществляется путем аккредитива, т.е. наш Банк является банком-эмитентом и клиентом одновременно.
Следует ли суммы выставленного аккредитива отражать на внебалансовом учете, а именно на ВБС 90907.
Ответ
Мнение консультантов.
Покрытый аккредитив не подлежит учету на внебалансовом счете 90907, непокрытый аккредитив можно учесть на внебалансовом счете 91315 «Выданные гарантии и поручительства».
Обоснование мнения консультантов.
Ситуация, которая приведена в тексте вопроса, то есть, когда Банк является клиентом-плательщиком и банком-эмитентом одновременно, в нормативных актах Банка России не прописана.
В связи с этим, Банк вправе, по нашему мнению, руководствоваться общими нормами проведения, оформления и отражения в бухгалтерском учете для операций с аккредитивами, установленными Положением № 302-П, 2-П и 222-П, а также экономической сутью операции.
Порядок учета сумм выставленных аккредитивов по поручениям плательщиков для расчетов с поставщиками установлен пунктом 9.15 Положения № 302-П, согласно которому по дебету внебалансового счета 90907 «Выставленные аккредитивы» проводятся суммы выставленных аккредитивов (переведенных средств в банк поставщика) в корреспонденции со счетом 99999.
В Положении № 222-П закреплено, что:
- «Учет сумм покрытых (депонированных) аккредитивов осуществляется банком-эмитентом на внебалансовом счете по учету сумм выставленных аккредитивов» (пункт 3.2.4);
- «Учет сумм гарантий по непокрытым (гарантированным) аккредитивам осуществляется банком-эмитентом на внебалансовом счете по учету сумм гарантий, выданных банком» (3.2.5).
Иными словами, в зависимости от вида аккредитива (покрытый или непокрытый) он учитывается, соответственно, на внебалансовом счете 90907 «Выставленные аккредитивы» или на внебалансовом счете 91315 «Выданные гарантии и поручительства», который в соответствии с пунктом 9.21 Положения № 302-П предназначен для учета обязательств кредитной организации по выданным гарантиям (в том числе по аккредитивам) и поручительствам за третьих лиц, предусматривающим исполнение обязательств в денежной форме (в том числе обязательства, вытекающие из акцептов, авалей, индоссаментов).
В рассматриваемом случае, поскольку, как указано выше, Банк является банком-эмитентом[1], а также и непосредственным плательщиком, поручения на оплату приобретения имущества и открытие аккредитива не будет, так как нет смысла давать такое поручение самому себе (в рамках одного лица).
На наш взгляд, Банк, являясь, с одной стороны – плательщиком, а с другой стороны – банком-эмитентом, может осуществить операцию двумя способами.
1.
Банк перечисляет в банк продавца имущества денежные средства, предназначенные для оплаты приобретения имущества, и выставляет аккредитив, который, по сути, следует признать покрытым[2]. В этом случае у Банка на балансе отразится дебиторская задолженность на балансовом счете 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями», в отношении которой будут оцениваться риски возможных потерь в соответствии с пунктом 2.4 Положения № 283-П.
При этом, выставленный аккредитив, по нашему мнению, на внебалансовом счете 90907 учитываться не должен, так как это приведет к «задвоению» бухгалтерского учета (на балансовом счете и внебалансовом) и к необходимости осуществления оценки риска согласно требованиям Главы 3 Положения № 283-П и Методики расчета кредитного риска по условным обязательствам кредитного характера, изложенной в Приложении 2 к Инструкции № 110-И (далее по тексту – Методика).
2.
Банк не перечисляет в банк продавца имущества денежные средства, предназначенные для оплаты приобретения имущества, и выставляет аккредитив, который, по сути, является непокрытым (гарантированным) аккредитивом[3].
Выставляя аккредитив, Банк принимает на себя обязательство осуществить оплату при выполнении условий аккредитива (получении документов), то есть гарантирует оплату сам за себя.
Поэтому, в связи с отсутствием в нормативных актах Банка России порядка учета рассматриваемой операции, по нашему мнению, сумму непокрытого (гарантированного) аккредитива можно учесть на внебалансовом счете 91315 «Выданные гарантии и поручительства», так как в рассматриваемой ситуации такой аккредитив, по экономической сути, аналогичен гарантии, выданной банком-эмитентом аккредитива в пользу плательщика (хотя в данном случае банк-эмитент и плательщик совпадают в одном лице).
Указанное мнение сформировано консультантами с учетом норм Положения № 222-П, которое хотя и устанавливает порядок проведения безналичных расчетов физических лиц, но является единственным нормативным актом Банка России, уточняющим порядок учета аккредитивов.
Документы и литература.
- Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
- Положение № 2-П – Положение Банка России от 03.10.2002г. № 2-П «О безналичных расчётах в Российской Федерации»;
- Положение № 222-П – Положение Банка России от 01.04.2003г. № 222-П «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации»;
- Положение № 283-П – Положение Банка России от 20.03.2006г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;
- Инструкция № 110-И - Инструкция Банка России от 16.01.2004г. № 110-И «Об обязательных экономических нормативах».
[1]Банк-эмитент - банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива и обязующийся произвести платежи в пользу получателя средств по представлении последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие исполняющему банку произвести такие платежи.
Исполняющий банк - как правило, банк поставщика (получателя по аккредитиву). Исполняющий банк контролирует исполнение требований аккредитива, а при полном их выполнении зачисляет на расчетный счет указанную сумму.
К банку-эмитенту, производящему платежи получателю средств, применяются правила об исполняющем банке.
[2]Покрытый (депонированный) аккредитив - аккредитив, при открытии которого банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.
[3] Непокрытый (гарантированный) аккредитив - аккредитив, при открытии которого банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета банка-эмитента в пределах суммы аккредитива либо указывает в аккредитиве иной способ возмещения исполняющему банку сумм, выплаченных по аккредитиву в соответствии с его условиями.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел