Департамент банковского аудита о налоговых рисках по лизинговым платежам.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
24.02.2010
Вопрос
Банк планирует выдачу кредита своей дочерней лизинговой компании со 100% участия в уставном капитале и, одновременно, заключение договора лизинга с данной компанией на аренду автомобилей, приобретаемых за счет полученного от Банка кредита. Купленные автомобили будут учитываться на балансе лизингодателя.
Предполагается, что лизинговая компания будет регулярно платить проценты по кредиту и гасить сумму основную долга в соответствии с кредитным договором, а Банк будет перечислять дочерней (лизинговой) компании в соответствии с договором лизинга лизинговые платежи, относимые вместе с налогом на добавленную стоимость на расходы (пункт 5 статьи 170 НК РФ) по налогу на прибыль.
Не будут ли возникать у Банка налоговые риски при такой зависимости участия в уставном капитале дочерней (лизинговой) компании?
Банк планирует выдачу кредита своей дочерней лизинговой компании со 100% участия в уставном капитале и, одновременно, заключение договора лизинга с данной компанией на аренду автомобилей, приобретаемых за счет полученного от Банка кредита. Купленные автомобили будут учитываться на балансе лизингодателя.
Предполагается, что лизинговая компания будет регулярно платить проценты по кредиту и гасить сумму основную долга в соответствии с кредитным договором, а Банк будет перечислять дочерней (лизинговой) компании в соответствии с договором лизинга лизинговые платежи, относимые вместе с налогом на добавленную стоимость на расходы (пункт 5 статьи 170 НК РФ) по налогу на прибыль.
Не будут ли возникать у Банка налоговые риски при такой зависимости участия в уставном капитале дочерней (лизинговой) компании?
Ответ
Мнение консультантов.
В рассматриваемой ситуации налоговые риски возникают, если:
- договоры между Банком и лизинговой компанией заключены на условиях, отличных от рыночных;
- взятые в аренду автомобили не будут использоваться в деятельности, направленной на получение дохода.
Обоснование мнения консультантов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с Главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
В составе доходов учитываются, в том числе, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (пункт 6 статьи 250 НК РФ). Особенности определения доходов банков в виде процентов установлены статьей 290 НК РФ. В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 290 НК РФ к доходам банка в целях исчисления налога на прибыль относятся доходы в виде процентов от предоставления кредитов и займов.
Порядок налогового учета доходов в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен статьей 328 НК РФ. В соответствии с пунктом 4 указанной статьи налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода, полученного либо подлежащего получению в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде.
Таким образом, основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, в том числе его условия, предусматривающие уплату процентов. Ограничений на круг заемщиков для целей признания процентных доходов при исчислении налога на прибыль Глава 25 НК РФ не устанавливает.
Следовательно, проценты, полученные по кредитному договору, подлежат отражению в налоговом учете в качестве доходов в соответствии с указанными выше нормами налогового законодательства.
В целях исчисления базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 НК РФ).
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Вопрос обоснованности и экономической оправданности расходов стал предметом рассмотрения Конституционного Суда РФ. В своих Определениях № 1072-О-О, № 320-О-П и № 366-О-П суд разъяснил основные моменты, связанные с толкованием этих понятий и применением норм статьи 252 НК РФ:
1. Расходы являются оправданными и экономически обоснованными, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом имеет значение лишь цель и направленность такой деятельности, а не ее результат (абзацы 7, 8 пункта 2 Определения № 1072-О-О, абзацы 3, 4 пункта 3 Определения № 320-О-П, абзацы 3, 4 пункта 3 Определения № 366-О-П);
2. Экономическая оправданность расходов не может оцениваться исходя из их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (абзац 9 пункта 2 Определения № 1072-О-О, абзац 5 пункта 3 Определения № 320-О-П, абзац 5 пункта 3 Определения № 366-О-П);
3. Целесообразность, рациональность, эффективность финансово-хозяйственной деятельности вправе оценивать лишь налогоплательщик единолично, поскольку он осуществляет деятельность самостоятельно и на свой риск (абзацы 9, 10 пункта 2 Определения № 1072-О-О, абзацы 5, 6 пункта 3 Определения № 320-О-П, абзацы 5, 6 пункта 3 Определения № 366-О-П);
4. Все произведенные организацией расходы изначально предполагаются обоснованными. Доказать их необоснованность должны именно налоговые органы (абзацы 11, 13 пункта 2 Определения № 1072-О-О, абзацы 7, 9 пункта 3 Определения № 320-О-П, абзацы 7, 9 пункта 3 Определения № 366-О-П).
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией и принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль, входят арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.
Подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ предусмотрены особенности учета лизинговых платежей в зависимости от балансодержателя. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с настоящим подпунктом, признаются: у лизингополучателя - арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со статьями 259 - 259.2 НК РФ, у лизингодателя - расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.
Поскольку в тексте вопроса указано, что арендуемые автотранспортные средства подлежат учету на балансе лизингодателя, Банк вправе применить общую норму подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Согласно пункту 5 статьи 170 НК РФ банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.
Следовательно, лизинговые платежи за принятые в лизинг автотранспортные средства , а также уплаченный налог на добавленную стоимость Банк вправе учесть в расходах, уменьшающих базу по налогу на прибыль, при условии их использования в производственных целях.
Вместе с тем в соответствии с пунктом 2 статьи 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам, если сделка заключена между взаимозависимыми лицами[1] (подпункт 1 пункта 2 статьи 40 НК РФ). Если будет доказано, что цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены[2] идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги (пункт 3 статьи 40 НК РФ).
Таким образом, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации налоговые риски у Банка возникают, если:
- договоры между Банком и лизинговой компанией заключены на условиях, отличных от рыночных с отклонением более чем на 20%;
- взятые в аренду автомобили не будут использоваться в деятельности, направленной на получение дохода.
Документы и литература.
- НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.98г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
- Определение № 1072-О-О - Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 16.12.2008г. № 1072-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Центральная топливная компания» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации»;
- Определение № 320-О-П - Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007г. № 320-О-П «По запросу группы депутатов Государственной Думы о проверке конституционности абзацев второго и третьего пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации»;
- Определение 366-О-П - Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007г. № 366-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы негосударственного некоммерческого образовательного учреждения «Институт управления» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации».
[1] В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются, в частности, организации, если одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов.
[2] Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4 – 11 статьи 40 НК РФ (пункт 3 статьи 40 НК РФ).
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел