Департамент банковского аудита о налоговом учете расходов по озеленению офиса

Банк вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму расходов на приобретение растений в горшках, декоративных кашпо, а также услуги  флористической компании по уходу за растениями, в случае их экономического обоснования.

Однако, консультанты не исключают вероятности налоговых споров и того, что Банку придется отстаивать свою позицию в суде.

 

В пункте 1 статьи 252 НК РФ указано, что:

«В целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода».

 

Как указано в тексте вопроса, Банк планирует провести озеленение своего нового офиса, а именно: приобрести растения в горшках, декоративные кашпо и заключить договор с флористической компанией на услуги по уходу за растениями.

Рассматриваемые расходы не поименованы ни в перечне прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, ни в перечне внереализационных расходов, приведенных в статьях 264 и 265 НК РФ, соответственно, при этом, и тот и другой перечень носят открытый характер.

Следовательно, признание расходов в целях налогообложения прибыли зависит от:

 

Таким образом, по мнению консультантов, НК РФ не содержит прямого запрета на учет рассматриваемых в вопросе расходов, как уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Указанные расходы могут быть признаны экономически обоснованными в случае, если они, например, направлены на обеспечение нормальных условий труда, охраны здоровья сотрудников, на создание благоприятной обстановки, способствующей привлечению большего количества клиентов и, как следствие, увеличению доходов Банка.

Однако, консультанты не исключают вероятности налоговых споров и того, что Банку придется отстаивать свою позицию в суде, так как по данному вопросу существует противоположная точка зрения.

Согласно позиции, выраженной специалистами Минфина РФ в Письме от 25.05.2007г. № 03-03-06/1/311, затраты на приобретение предметов интерьера (подставок и горшков для комнатных растений) нельзя учесть в расходах, так как они не соответствуют критериям, установленным пункту 1 статьи 252 НК. Схожая позиция отражена в Письме Минфина РФ от 25.03.2010г. № 03-03-06/1/176.

Вместе с тем, имеются судебные решения, в которых отнесение затрат на приобретение комнатных растений, аквариумов и других предметов интерьера к расходам признано правомерным.

Так, в Постановлениях ФАС Московского округа от 23.05.2011г. № КА-А40/4531-11 по делу № А40-51743/10-90-293, от 25.11.2009г. № КА-А40/12251-09, КА-А40/12251-09-2 по делу № А40-4193/08-143-18,  от 10.10.2008г. № КА-А40/8775-08 по делу № А40-3666/08-129-15, от 25.12.2006г., 27.12.2006г. № КА-А40/12681-06 по делу № А40-20791/06-118-198, от 16.06.2009г. № КА-А40/5111-09 по делу № А40-73552/08-111-338, ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2008г. № Ф04-2260/2008(3201-А45-40) по делу № А45-10220/07-49/89 суды указали, что затраты на приобретение предметов интерьера: комнатных растений и средств по уходу за ними, подставок, горшков для комнатных растений, картин в рамке и других принадлежностей направлено на обеспечение нормальных условий труда, охраны здоровья сотрудников, которые работают в помещениях, оборудованных компьютерной и оргтехникой, повышение влажности воздуха. Суды согласились, что данные расходы направлены на создание благоприятного образа налогоплательщика для внешних посетителей, что благоприятная атмосфера в офисе способствует привлечению большего количества инвесторов и покупателей. Поэтому они носят производственный характер и уменьшают налоговую базу на основании пункта 1 статьи 252 и подпункта 49 пункта 1 статьи 264 РФ.

Кроме того, имеются судебные решения, согласно которым вышеуказанные расходы могут учитываться посредством механизма амортизации. Так, в Постановлениях ФАС Московского округа от 18.11.2011г. по делу № А40-99335/10-140-481, от 23.05.2011г. № КА-А40/4090-11 по делу № А40-95142/10-13-451, от 07.09.2006г., 11.09.2006г. № КА-А40/8421-06 по делу № А40-76012/05-116-623, ФАС Северо-Кавказского округа от 26.10.2010г. по делу № А32-23439/2008-26/334, ФАС Поволжского округа от 28.08.2008г. по делу № А55-18124/07 суды указали, что налогоплательщики правомерно отнесли к амортизируемому имуществу основные средства, необходимые для оформления интерьера офиса (картины, аквариумы, ковры и т.д.), а также учли затраты на их приобретение путем начисления амортизации.

 

 

1.      НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.