Департамент банковского аудита о налогооблажении платы за ведение ссудного счета

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

07.08.2006

Вопрос

Просим выразить мнение по следующему вопросу:Сотрудник принял участие в специализированном семинаре для финансово- кредитных учреждений по теме «Основные нарушения в работе банков, выявленные в ходе проведения выездных налоговых проверок и последние изменения Налогового Законодательства». Докладчиками на данном семинаре были Заместитель руководителя ИМНС № 50 г-н Орлов и Начальник отдела камеральных проверок г-н Егоров Д. В., которые озвучили позицию ИМНС № 50 о том, что плата за ведение ссудного счета подлежит обложением НДС, т. к. «ведение ссудного счета» не подпадает под понятие «ведение банковского счета» (в настоящее время кредитная организация плату за ведение судного счета относит к операциям не облагаемым НДС). Так же была доведена информация до участников семинара о том, что по данному вопросу арбитражная практика положительна в пользу ИМНС.В связи с вышеизложенным, просим дать Ваше заключение по данной проблеме.

Ответ

Мнение аудитора.

По нашему мнению, комиссия за ведение ссудных счетов не является операцией, облагаемой налогом на добавленную стоимость. Однако мы не исключаем вероятности того, что данную позицию кредитной организации придется отстаивать в суде.

Обоснование мнения аудитора.

Позиция Минфина РФ по рассматриваемому вопросу строится на том, что в подпункте 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ поименованы в качестве необлагаемых налогом на добавленную стоимость комиссии за ведение банковских счетов, а ссудный счет не попадает под определение «банковского счета», данное в пункте 2 статьи 11 НК РФ. Мы согласны с тем, что ссудный счет открывается на основании кредитного договора (договора о кредитной линии), а не на основании договора банковского счета, но считаем, что Минфин РФ узко рассматривает операцию кредитования, строя свою аргументацию только на формальном ее наименовании – «ведение ссудного счета».

В понятие «введение ссудного счета» вкладывается не только осуществление «технической» операции по зачислению суммы выдаваемого кредита со ссудного счета на расчетный/текущий счет заемщика и/или выдачу суммы кредита через кассу кредитной организации, но и, в первую очередь, целый спектр обязательных мероприятий, предусмотренных нормативными актами Банка России, являющегося органом банковского регулирования и банковского надзора в соответствии с положениями главы Х Закона № 86-ФЗ:

- комплексный анализ предоставляемой заемщиком документации (юридической, финансовой);

- оценка кредитоспособности заемщика;

- оценка правомерности и ликвидности предоставляемого залога, проверка его фактического наличия,

- оценка кредитных и иных рисков.

Данные мероприятия Банк проводит как на этапе рассмотрения кредитной заявки, так и в процессе облуживания уже действующего кредитного договора. Помимо того, в процессе обслуживания действующих кредитов на постоянной основе осуществляется:

- контроль за исполнением заемщиком своих обязательств;

- начисление процентов, за пользование кредитными ресурсами;

- анализ причин пролонгации кредитов и иных условий изменения первоначальных условий кредитного договора;

- формирование/восстановление резервов на возможные потери по ссудам.

Перечисленные выше действия кредитная организация осуществляет в процессе размещения привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени кредитных организаций и за их счет. Данная операция поименована в составе банковских операций как в статье 5 Закона № 395-1, так и подпукте 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Косвенным подтверждением нашей позиции может служить Письмо Минфина РФ № 03-03-04/1/64. В ответе на вопрос организации – заемщика о том, как должна быть квалифицирована комиссия банка за открытие и ведение ссудного счета, Минфин РФ отвечает, что в случае, если размер комиссии определяется в процентном отношении от суммы кредита (обычная банковская практика), данные расходы должны включаться для целей налогообложения прибыли в состав расходов в виде процентов по кредиту в порядке, установленном статьей 269 НК РФ.

Как уже отмечалось, не исключается вероятность того, что фискальными органами такая позиция будет оспариваться. При разработке тарифной политики, рекомендуем избегать спорных формулировок, таких как «ведение ссудного счета», в целях минимизации налоговых рисков. Формулировка «ведение ссудного счета», может быть заменена, например, на формулировку «плата за сопровождение кредита».

Документы и литература.

1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.98 г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ;

2. Закон № 395-1 – Федеральный закон от 02.12.1990г. № 395-1 О банках и банковской деятельности;

3. Закон № 86-ФЗ – Федеральный закон от 10.07.2002г. № 86-ФЗ О Центральном банке Российской Федерации (Банке России);

4. Письмо Минфина РФ № 03-03-04/1/64 - Письмо Минфина РФ от 26.01.2006г. № 03-03-04/1/64.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел