Департамент банковского аудита о начислении, удержании и перечислении алиментов

Статьей 80 СК РФ предусмотрено взыскание алиментов на несовершеннолетних детей. При отсутствии добровольных выплат алименты могут быть взысканы в судебном порядке (пункт 2 статьи 80 СК РФ), при  этом взыскание производится ежемесячно  (пункт 2 статьи 81 СК РФ).

Согласно статье 82 СК РФ взыскание алиментов производится из заработка и иных доходов, перечень которых установлен Постановлением № 841 (далее по тексту – Перечень). На основании пункта 1 Перечня удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (рублях или иностранной валюте) и натуральной форме, в том числе:

- с заработной платы, начисленной по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время, за выполненную работу по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), выданной в неденежной форме, или с комиссионного вознаграждения, с заработной платы, начисленной преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх установленной и (или) уменьшенной годовой учебной нагрузки (подпункт «а»);

- с премий и вознаграждений, предусмотренных системой оплаты труда (подпункт «и»);

- с суммы среднего заработка, сохраняемого за работником во всех случаях, предусмотренных законодательством о труде, в том числе во время отпуска (подпункт «к);

Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством (пункт 4 Перечня).

При перечислении сумм алиментов, удержанных по исполнительным листам, следует руководствоваться статьей 109 СК РФ, на основании которой, администрация организации по месту работы лица, уплачивающего алименты, обязана ежемесячно удерживать алименты из его заработной платы и (или) иного дохода, лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

 

В силу норм статьи 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Согласно абзацу первому статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (абзац второй статьи 135 ТК РФ).

 

В соответствии со статьей 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.

Обычной практикой на предприятиях является выплата аванса (чаще всего фиксированной суммы в пределах 30 - 50 процентов от оклада и без удержаний), а по окончании месяца - заработной платы с учетом выплаченного аванса. При этом компенсационные и стимулирующие выплаты осуществляются только один раз в месяц - в день выплаты заработной платы. Выплата аванса по заработной плате, по существу, является предварительной выплатой части заработной платы. Согласно Постановлению № 566 размер аванса в счет заработной платы рабочих за первую половину месяца определяется соглашением администрации предприятия (организации) с профсоюзной организацией при заключении коллективного договора, однако минимальный размер указанного аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время.

Таким образом, конкретные сроки выплаты заработной платы, в том числе аванса (конкретные числа календарного месяца), а также его размер, определяются правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.

По мнению консультантов, из буквального толкования содержания нормы статьи 136 ТК РФ не следует, что и удержания из заработной платы также должны производиться дважды в месяц.

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,  признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у него и уплатить сумму налога на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ), исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика, указанных в пункте 2 статьи 226 НК, при фактической выплате денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, либо по его поручению третьим лицам, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (пункт 4 статьи 226 НК РФ).

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ определено, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках.

 

На основании пункта 2 статьи 233 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Таким образом, налоговые агенты обязаны производить исчисление, удержание и перечисление в бюджет сумм НДФЛ с начисленной налогоплательщику заработной платы, в том числе и с сумм аванса по заработной плате и премии, только один раз в месяц по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход.

Наш вывод согласуется с позицией специалистов Минфина РФ, изложенной в Письмах от 17.07.2008г. № 03-04-06-01/214 и  от 16.07.2008г. № 03-04-06-01/209.

По данному вопросу также имеются судебные акты, придерживающиеся аналогичной позиции (Постановление ФАС Поволжского округа от 04.10.2007г. № А55-1674/2007-53).

 

По вопросу, касающемуся сроков перечисления налоговыми агентами сумм налога, удерживаемых при выплате работникам сумм с суммы среднего заработка, сохраняемого за работником во всех случаях, предусмотренных законодательством о труде, в том числе за время отпуска, существует неоднозначная позиция.

По данному поводу имеются две противоположные точки зрения.

По мнению специалистов Минфина РФ, суммы оплаты отпуска не являются выплатами дохода за выполнение трудовых обязанностей работника, поскольку в соответствии со статьями 106 и 107 ТК РФ отпуск - это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей (Письма Минфина РФ от 10.10.2007г. № 03-04-06-01/349, ФНС России от 10.04.2009г. № 3-5-04/407@).

Согласно позиции, изложенной в Письме Минфина РФ от 11.02.2009г. № 20-15/3/011795@, НДФЛ удерживается с сумм оплаты отпуска при фактической выплате денежных средств налогоплательщику и перечисляется в бюджет в сроки, которые предусмотрены в пункте 6 статьи 226 НК РФ. При этом дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, независимо от того, за какой месяц она была начислена.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2008г. № А05-5345/2007 суд пришел к выводу о том, что поскольку организация перечисляла своим работникам доход в виде отпускных выплат на счета в банках, то она обязана была удерживать и перечислять НДФЛ не по окончании месяца, а не позднее, чем на следующий день после перечисления денежных средств на счета налогоплательщиков.

Однако некоторые суды придерживаются иной точки зрения.

Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 30.09.2010г. № А56-41465/2009 суд пришел к выводу о том, что при выплате дохода в виде оплаты труда в силу пункта 6 статьи 226 и пункта 2 статьи 223 НК РФ налоговый агент обязан перечислить НДФЛ в последний день месяца, за который произведено начисление этого дохода.

Аналогичного мнения придерживаются судебные органы в  Постановлении ФАС Уральского округа от 05.08.2010г. № Ф09-9955/09-С3.

 

На практике, как правило, одновременно с выплатой среднего заработка, сохраняемого за работником за время отпуска, последнему начисляется заработная плата за дни, отработанные с 1-го числа месяца, на который приходится дата начала отпуска, до даты наступления отпуска. Соответственно, с общей суммы, складывающейся из начисленных среднего заработка, сохраняемого за работником за время отпуска, и заработной платы (далее по тексту - отпускные и заработная плата), удерживается НДФЛ. Следовательно, с сотрудника, выплачивающего алименты, работодатель  вправе удержать (взыскать) сумму алиментов. Разница между общей суммой отпускных и заработной платы, за вычетом НДФЛ и алиментов, подлежит выплате сотруднику в соответствии со статьей 136 ТК РФ не позднее, чем за три дня до начала  ежегодного оплачиваемого отпуска.

 Таким образом, учитывая норму статьи 109 СК РФ, позицию налоговых органов и неоднозначную судебную практику, консультанты считают, что взыскание алиментов  с суммы отпускных и заработной платы, выплачиваемой при уходе в отпуск, следует производить при фактической выплате денежных средств налогоплательщику, а перечислять удержанные алименты в трехдневный срок со дня данной выплаты.

Вместе с тем, алименты с заработной платы, выплачиваемой по окончании очередного текущего месяца, включая премии, удерживаются в последний рабочий день месяца и перечисляются в трехдневный срок со дня данной выплаты.

 

1.            НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.98г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2.            ТК РФ – Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ;

3.            СК РФ – Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995г. № 223-ФЗ;

4.            Постановление № 841 – Постановление Правительства РФ от 18.07.1996г. № 841 «О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей»;

5.            Постановление № 566 – Постановление Совета Министров СССР от 23.05.1957г. «О порядке выплаты заработной платы рабочим за первую половину месяца».