Департамент банковского аудита о моменте признания неустойки

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

28.12.2012

Вопрос

В кредитном договоре предусмотрено, что «Неустойка – определенная настоящими Общими Условиями и/или Договором Кредитной Линии денежная сумма, которую Заемщик обязан уплатить Банку за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по соответствующему Кредитному Договору.
Заемщик настоящим дает Банку поручение списывать денежные средства в безакцептном порядке с его расчетного счета в Банке в счет исполнения его обязательств перед Банком».
В соответствии с пунктом 8.1 Приложения 3 к Положению № 302-П «Штрафы, пени, неустойки подлежат отнесению на доходы в суммах, присужденных судом или признанных должником в день присуждения (вступления решения суда в законную силу) или признания».
Что будет являться моментом признания неустойки в рамках приведенных формулировок кредитного договора?
Можно ли исходя из приложенных условий кредитного договора моментом признания считать дату безакцептного списания неустойки с расчетного счета заемщика при наличии на нем денежных средств? Или данного условия договора недостаточно, и Банку необходимо получать акцепт по неустойке (сумме, причине возникновения) от клиента в другом виде (например, в виде письменного подтверждения неустойки клиентом) и должен ли клиент в этом случае самостоятельно/добровольно перечислять денежные средства на погашение неустойки?
Будет ли считаться признанием неустойки списание Банком суммы неустойки со счета клиента на основании заранее данного акцепта клиента?

Ответ

Мнение консультантов.

Согласно пункту 1 статьи 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков. Вместе с тем, в силу пункта 2 статьи 330 ГК РФ кредитор не вправе требовать уплаты неустойки, если должник не несет ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства. Соглашение о неустойке независимо от формы основного обязательства должно быть совершено в письменной форме (статья 331 ГК РФ). Кроме того, если подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства, суд вправе уменьшить неустойку (статья 333 ГК РФ). При этом, согласно правовой позиции Пленума ВАС РФ соразмерность неустойки последствиям нарушения обязательства предполагается (пункт 1 Постановления № 81).

Президиум ВАС РФ в пункте 4 Информационного письма № 141 рекомендовал нижестоящим судам учитывать, что стороны договора вправе установить, что расчеты по договору, а также уплата неустойки и иных денежных сумм, являющихся мерами ответственности за нарушение договора, осуществляются посредством платежных требований без предварительного акцепта плательщика. Однако, там же пояснено, что сам по себе факт исполнения обязательства должника по уплате неустойки посредством безакцептного списания денежных средств с его расчетного счета, не влечет прекращения права должника потребовать возврата излишне уплаченной неустойки. Суд, рассматривая данное требование и установив несоразмерность уплаченной неустойки последствиям нарушения обязательства (статья 333 ГК РФ) либо отсутствие оснований для привлечения должника к ответственности за нарушение обязательства (пункт 2 статьи 330 ГК РФ), выносит решение о возврате излишне уплаченной неустойки применительно к пункту 3 статьи 1103 ГК РФ) либо, если об этом заявил истец, о признании погашенными полностью или частично обязательств должника перед кредитором по уплате основной суммы долга и процентов.

Аналогичный подход к применению положений статьи 333 ГК РФ разъяснен Пленумом ВАС РФ в пункте 5 Постановления № 81: «Списание по требованию кредитора неустойки со счета должника (пункт 2 статьи 847 ГК РФ) не лишает должника права ставить вопрос о применении к списанной неустойке положений статьи 333 Кодекса, например, путем предъявления самостоятельного требования о возврате излишне уплаченного (статьи 1102 ГК РФ).

В то же время, если подлежащая уплате неустойка перечислена должником добровольно, он не вправе требовать снижения суммы такой неустойки на основании статьи 333 ГК РФ. Вместе с тем должник вправе доказывать, что перечисление неустойки не было добровольным, в частности совершено им под влиянием действий или выраженных намерений кредитора, злоупотребляющего своим доминирующим положением».

В силу пункта 2 статьи 854 ГК РФ клиент может дать распоряжение банку о списании денежных средств со счета по требованию третьих лиц, в том числе связанному с исполнением клиентом своих обязательств перед этими лицами. Банк принимает эти распоряжения при условии указания в них в письменной форме необходимых данных, позволяющих при предъявлении соответствующего требования идентифицировать лицо, имеющее право на его предъявление. Об этом сказано в пункте 2 статьи 857 ГК РФ.

Кроме того, Положением № 383-П определено, что расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование) осуществляются в порядке, установленном Законом № 161-ФЗ, в соответствии с требованиями Глав 1, 2 и 4 настоящего Положения. Получателем средств может являться банк, в том числе банк плательщика (пункт 9.1). При этом, согласно пункту 9.3 Положения № 383-П, если получателем средств является банк, списание денежных средств с банковского счета клиента-плательщика при наличии заранее данного акцепта может осуществляться банком в соответствии с договором банковского счета на основании банковского ордера.

Одновременно, в соответствии со статьей 6 Закона № 161-ФЗ при осуществлении безналичных расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямом дебетовании) оператор по переводу денежных средств на основании договора с плательщиком осуществляет списание денежных средств с банковского счета плательщика с его согласия (акцепта плательщика) по распоряжению получателя средств (далее - требование получателя средств). В силу пункта 2 статьи 6 Закона № 161-ФЗ право получателя средств предъявлять требования к банковскому счету плательщика должно быть предусмотрено договором между обслуживающим плательщика оператором по переводу денежных средств и плательщиком. Акцепт плательщика может быть дан до поступления требования получателя средств (заранее данный акцепт плательщика) или после его поступления обслуживающему плательщика оператору по переводу денежных средств. Акцепт плательщика может быть дан в договоре между обслуживающим плательщика оператором по переводу денежных средств и плательщиком либо в виде отдельного документа или сообщения. Об этом говорится в пункте 3 статьи 6 Закона № 161-ФЗ. Кроме того, статья 6 Закона № 161-ФЗ устанавливает, что:

- при поступлении требования получателя средств с заранее данным акцептом плательщика обслуживающий плательщика оператор по переводу денежных средств обязан проверить соответствие требования получателя средств условиям заранее данного акцепта плательщика (пункт 12);

- при соответствии требования получателя средств условиям заранее данного акцепта плательщика оно исполняется в сумме и в срок, которые предусмотрены условиями заранее данного акцепта плательщика (пункт 13);

- при несоответствии требования получателя средств условиям заранее данного акцепта плательщика или невозможности их проверки, обслуживающий плательщика оператор по переводу денежных средств обязан возвратить требование получателя средств без исполнения, если договором не предусмотрена обязанность обслуживающего плательщика оператора по переводу денежных средств в указанном случае запросить акцепт плательщика (пункт 14).

В рассматриваемой ситуации кредитным договором закреплено следующее:

«Неустойка – определенная настоящими Общими Условиями и/или Договором Кредитной Линии денежная сумма, которую Заемщик обязан уплатить Банку за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по соответствующему Кредитному Договору.

Заемщик настоящим дает Банку поручение списывать денежные средства в безакцептном порядке с его расчетного счета в Банке в счет исполнения его обязательств перед Банком».

Соответственно, в данном случае письменная форма соглашения о неустойке соблюдена, а условие об исполнении причитающейся к уплате неустойки посредством списания соответствующей суммы со счета заемщика по требованию Банка в порядке заранее данного акцепта не противоречит действующему законодательству и согласуется в правовой позицией Пленума ВАС РФ. Однако, учитывая нормы Закона № 161-ФЗ и Положения № 383-П, по нашему мнению, распоряжение должника о списании с его банковского счета в порядке заранее данного акцепта требований Банка по кредитному договору следует закрепить не кредитным договором, а договором банковского счета, поскольку исполнение распоряжений клиента по переводу денежных средств в данной ситуации является предметом именно договора банковского счета[1].

В соответствии с пунктом 1.12.2 Части I Положения № 302-П отражение доходов и расходов по методу «начисления» означает, что доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся, то есть финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств.

Согласно пункту 1.24 Части I Положения № 302-П порядок определения доходов, расходов, финансовых результатов и их отражения в бухгалтерском учете и Отчет о прибылях и убытках приведены в Приложениях 3 и 4 к Положению № 302-П (далее по тексту – соответственно, Приложение 3, ОПУ). Так, согласно общему правилу, установленному пунктом 3.1 Приложения 3, доход[2] признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

«а) право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;

б) сумма дохода может быть определена;

в) отсутствует неопределенность в получении дохода;

г) в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от кредитной организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана».

При этом, в силу пункта 3.4 Приложения 3, если в отношении денежных средств или иных активов, фактически полученных кредитной организацией, не исполняется хотя бы одно из условий, перечисленных в пунктах 3.1 – 3.3 Приложения 3, то в бухгалтерском учете признается обязательство (в том числе в виде кредиторской задолженности), а не доход.

Особые правила оценки (определения) отсутствия/наличия неопределенности получения и суммы дохода применительно к доходам в виде неустоек (штрафов, пеней) установлены пунктом 8.1 Приложения, по смыслу которого:

- доходы указанного вида признаются в суммах, присужденных судом или признанных должником;

- неопределенность в получении дохода отсутствует с даты вступления в законную силу решения суда, присуждающего уплату неустойки в пользу кредитной организации, или с даты признания неустойки (штрафа, пени) должником.

В какой форме должно (может) быть совершено признание должником причитающихся к уплате по договору неустоек (штрафов, пеней) законодательно не установлено.

По нашему мнению, факт признания должником обусловленной договором неустойки очевиден в случае добровольного перечисления соответствующей суммы на счет кредитной организации.

Кроме того, в нашем понимании, условие договора об исполнении обязательств должника посредством списания с его банковского счета соответствующих сумм по требованию кредитора в режиме заранее данного акцепта, правомерно отнести к существенным условиям договора[3]. При этом, учитывая презумпцию «соразмерности» размера установленной договором неустойки последствиям допущенного нарушения (пункт 1 Постановления Пленума ВАС РФ № 81), закрепление сторонами вышеприведенного порядка исполнения обязательств по уплате неустойки, на наш взгляд, можно расценить как признание заемщиком установленного договором размера неустойки. Однако, при этом следует учитывать, что исполнение обязательства должника по уплате договорной неустойки посредством списания суммы с его банковского счета по требованию кредитора в порядке заранее данного акцепта, не лишает должника права ставить вопрос о применении к списанной неустойке положений статьи 333 ГК РФ (пункт 5 Постановления Пленума ВАС РФ № 81).

Следует заметить, что суть метода начисления – отражение в соответствующем периоде в бухгалтерском учете причитающихся к получению доходов в корреспонденции с требованиями к должнику (контрагенту) исходя из условий договора (сделки)[4], вне зависимости от фактического получения денежных средств. В случае поступления на счета кредитной организации денежных средств, в отношении которых выполняются установленные пунктом 3.1 Приложения 3 условия признания доходом, такие суммы могут быть отражены в бухгалтерском учете посредством прямого кредитования счетов доходов, то есть по «кассовому» методу. В противном случае, Банка, реализовав право прямого дебетования счета должника на сумму установленной договором неустойки, должен был бы признать в бухгалтерском учете кредиторскую задолженность перед последним, что противоречит экономической сути операции.

На основании изложенного мы считаем, что денежные средства, полученные Банком в результате реализации предоставленного ему договором права списания денежных средств со счета должника в порядке заранее данного акцепта, следует признать доходом непосредственно в момент дебетования счета заемщика. Дополнительные документы, подтверждающие согласие заемщика на списание с его банковского счета установленной договором неустойки, в том числе в суммы неустойки, не требуются.

Документы и литература.

[1] «По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету» (пункт 1 статьи 845 ГК РФ).

[2] «Доходами кредитной организации признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением вкладов акционеров или участников) и происходящее в форме:

а) притока активов;

б) повышения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг \"имеющихся в наличии для продажи\", относимой на увеличение добавочного капитала) или уменьшения резервов на возможные потери;

в) увеличения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

г) уменьшения обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих активов» (пункт 1.2 Приложения 3).

[3] «Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение» (пункт 1 статьи 432 ГК РФ).

[4] «Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов» (пункт 76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел