Департамент банковского аудита о депозитарном учете собственных акций
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
25.01.2011
Вопрос
Банк не имеет лицензии профучастника и лицензии на депозитарную деятельность. Акционерами принято решение об увеличении УФ, проспект эмиссии зарегистрирован в ЦБ РФ. Реестр акционеров банк ведет сам, размещает акции по закрытой подписке тоже сам.
Должен ли банк отражать в депозитарном учете и на каких счетах раздела Д следующие операции:
- регистрация проспекта эмиссии (количество акций к размещению);
- купля-продажа акций по договорам с акционерами в случае полной и неполной их оплаты;
- регистрация отчета об итогах выпуска акций;
- погашение акций в случае их неполного размещения.
Банк не имеет лицензии профучастника и лицензии на депозитарную деятельность. Акционерами принято решение об увеличении УФ, проспект эмиссии зарегистрирован в ЦБ РФ. Реестр акционеров банк ведет сам, размещает акции по закрытой подписке тоже сам.
Должен ли банк отражать в депозитарном учете и на каких счетах раздела Д следующие операции:
- регистрация проспекта эмиссии (количество акций к размещению);
- купля-продажа акций по договорам с акционерами в случае полной и неполной их оплаты;
- регистрация отчета об итогах выпуска акций;
- погашение акций в случае их неполного размещения.
Ответ
Мнение консультантов.
Банк обязан отразить на счетах Главы Д «Счета ДЕПО» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях указанные в тексте вопроса операции.
Рекомендуемый консультантами вариант отражения по счетам ДЕПО перечисленных в тексте вопроса операций приведен в разделе «Обоснование мнения консультантов».
Обоснование мнения консультантов.
В соответствии с пунктом 3 Письма № 34-3-3-9/1071 от 12.05.97г. депозитарный учет эмитированных кредитной организацией акций ведется в том случае, когда кредитная организация является номинальным держателем в соответствующем реестре акционеров и акционер передал в депозитарий свои сертификаты.
Согласно пункту 2 статьи 8 Закона № 39-ФЗ номинальным держателем ценных бумаг является лицо, зарегистрированное в системе ведения реестра, в том числе являющееся депонентом депозитария, и не являющееся владельцем в отношении этих ценных бумаг.
Этим же пунктом определены обязанности номинального держателя в отношении именных ценных бумаг, держателем которых он является в интересах другого лица, а именно:
«- совершать все необходимые действия, направленные на обеспечение получения этим лицом всех выплат, которые ему причитаются по этим ценным бумагам;
- осуществлять сделки и операции с ценными бумагами исключительно по поручению лица, в интересах которого он является номинальным держателем ценных бумаг, и в соответствии с договором, заключенным с этим лицом, если иное не установлено федеральным законом;
- осуществлять учет ценных бумаг, которые он держит в интересах других лиц, на раздельных забалансовых счетах и постоянно иметь на раздельных забалансовых счетах достаточное количество ценных бумаг в целях удовлетворения требований лиц, в интересах которых он держит эти ценные бумаги».
Таким образом, Банк, ведущий реестр[1] акционеров является номинальным держателем акций и обязан вести учет депозитарный учет.
Согласно пункту 2.15 Правил № 44 «Депозитарные операции - операции, проводимые кредитной организацией в рамках осуществления ею депозитарной деятельности.
При выполнении депозитарной операции депозитарием осуществляется совокупность действий с операционными записями счетов депо, анкетами счетов депо и другими справочниками, ведущимися в депозитарии, а также с хранящимися в депозитарии документами, удостоверяющими ценные бумаги».
В абзаце третьем пункта 2.36 Правил № 44 закреплено, что «Для безналичных выпусков ценных бумаг эмитент определяет головной депозитарий и заключает с ним договор об обслуживании ценных бумаг данного выпуска. (Для бездокументарных выпусков функции головного депозитария с точки зрения организации учета ценных бумаг выполняет реестродержатель.)».
В тексте вопроса указано, что Банк является не только эмитентом, но и реестродержателем, то есть, в силу нормы пункта 1 статьи 8 Закона № 39- ФЗ, лицом, осуществляющим деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг (регистратором). Следовательно, в рассматриваемой ситуации, Банк признается головным депозитарием, обязанным вести депозитарный учет акций в соответствии с требованиями Правил № 44 и Положением № 302-П.
Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях для учета депозитарных операций предназначены счета Главы Д «Счета ДЕПО» (пункт 11 Части II), на которых отражаются депозитарные операции с эмиссионными ценными бумагами любых форм выпуска, переданными кредитной организации ее клиентами, в том числе для хранения и (или) учета (пункт 11.1 Части II).
Методологические основы депозитарного учета закреплены в пунктах 11.2 – 11.5 Части II Положения № 302-П. Приложением 12 к Правилам № 44 и пунктами 11.6 - 11.20 Части II Положения № 302-П определено краткое описание назначения синтетических счетов ДЕПО определены. Краткое описание порядка отражения депозитарных операций на синтетических счетах ДЕПО приведено в Приложении 13 к Правилам № 44.
Проанализировав положения пунктов 11.2-11.20 Части II Положения № 302-П, Приложений 12 и 13 к Правилам № 44 консультанты предлагают следующий вариант депозитарного учета акций по приведенным в тексте вопроса этапам размещения дополнительного выпуска.
1. Регистрация проспекта эмиссии (количество акций к размещению).
Основанием для постановки на депозитарный учет акций, подлежащих распространению, является регистрация их выпуска в регистрирующем органе.
Дт 98000[2] «Ценные бумаги на хранении в депозитарии»
Кт 98090 «Ценные бумаги вне обращения» - по лицевому счету «Ценные бумаги к размещению» - на количество ценных бумаг, отраженных в решении о выпуске акций.
2. Купля-продажа акций по договорам с акционерами в случае полной и неполной их оплаты[3].
Полностью оплаченные акции:
Дт 98090 «Ценные бумаги вне обращения» - по лицевому счету «Ценные бумаги к размещению»
Кт 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» - по лицевому счету «Полностью оплаченные ценные бумаги»
- на количество размещенных акций, полностью оплаченных.
Частично оплаченные акции числятся в депозитарном учете на отдельном лицевом счете:
Дт 98090 «Ценные бумаги вне обращения» - по лицевому счету «Ценные бумаги к размещению»
Кт 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» - по лицевому счету «Не полностью оплаченные ценные бумаги»
- на количество акций, оплаченных частично.
1) В части зарегистрированных акций:
Дт 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» - по лицевому счету «Полностью оплаченные ценные бумаги»
- на количество размещенных акций, полностью оплаченных.
Кт 98040 «Ценные бумаги владельцев» по лицевым счетам акционеров
– на количество принадлежащих владельцам акций.
2) Погашение акций в случае их неполного размещения:
В случае, если размещены не все предназначенные для размещения акции:
Дт 98090 «Ценные бумаги вне обращения» - по лицевому счету «Ценные бумаги к размещению»
Кт 98090 «Ценные бумаги вне обращения» - по лицевому счету «Ценные бумаги к погашению»[6]
- на количество не размещенных акций
Дт 98090 «Ценные бумаги вне обращения» - по лицевому счету «Ценные бумаги к размещению»
Кт 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии» - на количество не размещенных акций.
Документы и литература.
- Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
- Закон № 39-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 22.04.1996г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;
- Инструкция № 128-И – Инструкция Банка России от 10.03.2006г № 128-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации»;
- Правила № 44 – Правила ведения учёта депозитарных операций кредитных организаций в Российской Федерации от 25.07.96г. № 44, утверждённые Приказом Банка России от 25.07.1996г. № 02-259;
- Письмо № 34-3-3-9/1071 - Письма Банка России № 34-3-3-9/1071 от 12.05.97г. «О вопросах, связанных с завершением перехода к исполнению Инструкции № 44 «Правила ведения учета депозитарных операций кредитных организаций в Российской Федерации».
[1] Реестр владельцев ценных бумаг (далее - реестр) - это часть системы ведения реестра, представляющая собой список зарегистрированных владельцев с указанием количества, номинальной стоимости и категории принадлежащих им именных ценных бумаг, составленный по состоянию на любую установленную дату и позволяющий идентифицировать этих владельцев, количество и категорию принадлежащих им ценных бумаг.
[2] Если депозитарий является головным для учета ценных бумаг бездокументарного выпуска, то роль сертификата может играть решение о выпуске. В головном депозитарии по данному выпуску на этом счете учитываются ценные бумаги как наличных, так и безналичных выпусков (пункт 11.6 Части II Положения № 302-П, Приложение 12 к Правилам № 44).
[3] Приведенные в настоящем пункте бухгалтерские записи не являются обязательными, но на наш взгляд, целесообразны.
[4] В случае, если Банком принято решение не отражать в депозитарном учете операции по оплате акций (пункт 2 рекомендуемых бухгалтерских записей), при регистрации отчета об итогах выпуска на количество фактически размещенных и оплаченных акций совершается запись: Дт 98090 «Ценные бумаги вне обращения» - по лицевому счету «Ценные бумаги к размещению» кт 98040 «Ценные бумаги владельцев» по лицевым счетам акционеров – на количество принадлежащих владельцам акций».
[5] На основании пунктов 16.14, 16.16 Инструкции 128-И.
[6] Данная запись не является обязательной, но по мнению консультантов, целесообразна, так как обеспечивает более детальный аналитический учет. В случае, если Банком будет принято решение не осуществлять данную учетную операцию, погашение неразмещенных акций отражается записью:
Дт 98090 «Ценные бумаги вне обращения» - по лицевому счету «Ценные бумаги к размещению»
Кт 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии»
на количество не размещенных акций
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел