Департамент банковского аудита по вопросу о порядке включения в налоговую базу по налогу на прибыль расходов по отпускам, предусмотренных законодательством РФ и предоставленных работникам авансом

Мнение консультантов.

Признание при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль расходов на оплату отпусков, предоставленных работникам «авансом», пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период, по мере использования отпуска, до наступления периодов, когда эти дни будут отработаны, правомерно.

Обоснование мнения консультантов.

Расходами в целях исчисления налога на прибыль признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

Согласно пункту 7 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации.

Из содержания статьей 114 и 115 ТК РФ следует право работника (обязанность работодателя предоставить работнику) на ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

В силу статьи 122 ТК РФ:

- оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно.

- право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.

- отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной у данного работодателя.

Одновременно, из статьи 123 ТК РФ следует, что очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации не позднее чем за две недели до наступления календарного года в порядке, установленном ТК РФ для принятия локальных нормативных актов. Кроме того, согласно пункту 12 Правил об очередных и дополнительных отпусках при установлении очереди может быть предусмотрено предоставление отпуска тому или иному работнику до наступления у него права на отпуск («авансом»).

Нормы действующего трудового законодательства нормы не ограничивают право работодателя предоставить работнику ежегодный отпуск за неотработанное время, то есть «авансом». Одновременно, в статье 137 ТК РФ закреплено право работодателя удержать из заработной платы, начисленной работнику при его увольнении, задолженность последнего перед работодателем за неотработанные дни отпуска, который был предоставлен «авансом».

По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 272 НК РФ, при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. Одновременно, в соответствии с пунктом 4 статьи 272 НК расходы на оплату труда признаются в качестве расходов ежемесячно, исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 настоящего Кодекса расходов на оплату труда.

Таким образом, положениями Главы 25 НК РФ закреплена зависимость периода признания расходов на оплату ежегодного отпуска от момента начисления соответствующей выплаты, но не от рабочего периода, за который такой отпуск предоставляется. Следовательно, по нашему мнению, Банк при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль вправе признать расходы на оплату ежегодного отпуска, предоставленного работникам «авансом», и пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период, по мере использования отпуска, до наступления периодов, когда эти дни будут отработаны.

Документы и литература.

1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2. ТК РФ – Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ;

3. Правила об очередных и дополнительных отпусках - Правила об очередных и дополнительных отпусках, утверждены НКТ СССР 30.04.1930 № 169 (на основании статьи 423 ТК РФ документы применяется в части, не противоречащей ТК РФ).

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki