Департамент банковского аудита по вопросу о необходимости облагать страховыми взносами компенсацию, выплачиваемую работнику при расторжении трудового договора по соглашению сторон

Мнение консультантов.

Выплачиваемая Банком работнику при расторжении трудового договора компенсация в фиксированной сумме не подлежит обложению страховыми взносами на основании нормы подпункта 2 пункта 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ, если сумма этой выплаты не превышает целом трехкратный размер среднего месячного заработка увольняемого работника (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Если компенсация выплачивается в размере, превышающем трехкратных размер среднего месячного заработка, обложению страховыми взносами подлежит сумма, превышающая трехкратный размер среднего заработка работника.

Обоснование мнения консультантов.

Как следует из текста вопроса, при прекращении трудовых договоров на основании пункта 1 части 1 статьи 77 ТК РФ (по соглашению сторон) Банк практикует компенсационные выплаты увольняемым работникам.

Статья 164 ТК РФ определяет компенсации как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами. В соответствии с положениями статьи 165 ТК РФ помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных ТК РФ (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другое), работникам предоставляются гарантии и компенсации, в частности, в случаях:

- вынужденного прекращения работы не по вине работника;

- в некоторых случаях прекращения трудового договора.

При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

Гарантиям и компенсациям, связанным с расторжением трудового договора, посвящена Глава 27 ТК РФ. Так, в статье 178 ТК РФ определен закрытый перечень предусмотренных ТК РФ оснований расторжения трудового договора, которые влекут обязанность работодателя осуществить выплату выходного пособия: пункты 7, 8, 9 части 1 статьи 77 ТК РФ, пункты 1 и 2 части 1 статьи 81 ТК РФ, пункты 1, 2, 5 части 1 статьи 83 ТК РФ. Кроме того, статья 181 ТК РФ обязывает выплатить компенсации в размере не ниже трехкратного среднемесячного оклада (за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ) руководителю организации, его заместителям и главному бухгалтеру при расторжении трудовых договоров с такими работниками в связи со сменой собственника имущества организации.

Наряду с этим, статьей 178 ТК РФ сторонам трудовых отношений предоставлено право предусмотреть в трудовом или коллективном договоре другие случаи выплаты выходных пособий, а также установить повышенные размеры выходных пособий, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ.

Мы предполагаем, что указанные в тексте вопроса компенсационные выплаты осуществляются Банком во исполнение трудовых договоров либо коллективного договора.

Правовое регулирование отношений, связанных с уплатой страховых взносов страхователями – организациями, производящими выплаты физическим лицам, в том числе определение объекта обложения страховыми взносами, базы для начисления страховых взносов, сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, установление порядка исчисления, порядка и сроков уплаты страховых взносов осуществляется Законом № 212-ФЗ. Это предусмотрено пунктом 2 статьи 10 Закона № 167-ФЗ, а также статьей 4.4 Закона № 255-ФЗ. Согласно пункту 1 статьи 22 Закона № 326-ФЗ обязанность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения, размер страхового взноса на обязательное медицинское страхование работающего населения и отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) указанных страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение порядка их уплаты устанавливаются Законом № 212-ФЗ.

На основании подпункта «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам признаются плательщиками страховых взносов (далее по тексту – плательщики страховых взносов), объектом обложения для которых в соответствии с пунктом 1 статьи 7 настоящего Федерального признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов:

- в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;

- в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно пункту 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 7 данного Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Статья 9 Закона № 212-ФЗ определяет для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами. В частности, согласно литере «д» подпункта 2 пункта 1 статьи 9 не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением:

- компенсации за неиспользованный отпуск;

- суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.

Из изложенного следует, что выплачиваемая Банком работнику при расторжении трудового договора компенсация в фиксированной сумме не подлежит обложению страховыми взносами на основании нормы подпункта 2 пункта 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ, если сумма этой выплаты не превышает в целом трехкратный размер среднего месячного заработка увольняемого работника (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Если компенсация выплачивается в размере, превышающем трехкратных размер среднего месячного заработка, обложению страховыми взносами подлежит сумма, превышающая трехкратный размер среднего заработка работника.

Наш вывод подтверждается разъяснениями представителей Минтруда России, изложенными в Письмах от 05.08.2015г. № 17-4/В-404, от 29.04.2015г. № 17-4/В-226, а также ФСС РФ от 14.04.2015г. № 02.-09-11/06/5250 (ответ на вопрос № 1).

Документы и литература.

1. ТК РФ – Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ;

2. Закон № 212-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 24.07.2009г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»;

3. Закон № 167-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;

4. Закон № 326-ФЗ - Федеральный закон от 29.11.2010г. № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»;

5. Закон № 255-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 29.12.2006г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной трудоспособности и в связи с материнством».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki