Департамент банковского аудита об уменьшении организацией, не являющейся головной в банковском холдинге, налоговой базы по налогу на прибыль на сумму расходов по проведению аудита консолидированной финансовой отчетности
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
В соответствии с нормами ст. 4 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990г. № 395-1 организация «А», единственный участник Банка, является головной организацией банковского холдинга.
В соответствии с ч. 6 ст. 8 закона от 02.12.1990 № 395-1 головная организация банковского холдинга обязана ежегодно раскрывать консолидированную финансовую отчетность и аудиторское заключение по ней в порядке и в сроки, определенные Банком России.
Порядок раскрытия информации установлен Указанием Банка России от 25.10.2013 N 3087-У «О раскрытии и представлении банковскими холдингами консолидированной финансовой отчетности» (далее - Указание № 3087-У).
Указанная организация «А» не имеет значимых доходов, чтобы понести расходы, связанные с аудитом консолидированной финансовой отчетности в целях исполнения Указания № 3087-У.
Может ли кредитная организация ООО «В» от своего имени заключить договор с аудиторской компанией на предмет подтверждения консолидированной отчетности банковского холдинга (организация «А» и Банк), оплатить расходы, связанные с аудитом в целях исполнения Указания № 3087-У, и отнести их в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль?
Мнение консультантов.
На основании подпункта 17 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на аудиторские услуги.
Однако при этом они должны соответствовать общим условиям признания расходов для целей налогообложения прибыли, закрепленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Согласно этой норме расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Из текста вопроса следует, что единственный участник Банка – организация «А» – является, в силу статьи 4 Закона № 395-1[1], головной организацией банковского холдинга, и, как это закреплено в статье 8 Закона № 395-1, обязана ежегодно раскрывать консолидированную финансовую отчетность и аудиторское заключение по ней.
Как справедливо обозначено в тексте вопроса, порядок и сроки раскрытия головными организациями банковских холдингов консолидированной финансовой отчетности банковских холдингов и представления ее в Банк России установлены Указанием № 3087-У.
Таким образом, из вышеизложенного следует, что обязанность по раскрытию информации, в том числе и о результатах аудита консолидированной финансовой отчетности банковского холдинга, содержащейся в аудиторском заключении, возложена законодателем на головную организацию банковского холдинга, в данном случае – на организацию «А».
Статьей 43 Закона № 395-1 на головную организацию банковского холдинга возложена также обязанность по составлению консолидированной финансовой отчетности, которая, как закреплено в статье 42 Закона № 395-1, подлежит ежегодной проверке аудиторской организацией.
По мнению консультантов, в данном случае, поскольку обязанности по составлению консолидированной финансовой отчетности, представлению в Банк России и публикации вместе с аудиторским заключением по ней возложена законодательством и нормативными актами на головную организацию банковского холдинга, нести расходы по аудиторской проверке подготовленной консолидированной финансовой отчетности обязана также головная организация банковского холдинга.
Подпункт 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ допускает признание в составе расходов, связанных с производством и (или) реализацией, помимо расходов, прямо определенных Главой 25 НК РФ, других экономически оправданных расходов.
В налоговом законодательстве нет каких-либо четких условий для признания расходов экономически оправданными. Согласно позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в пункте 3 Определения от 04.06.2007г. № 320-О-П, обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, эффективности или полученного результата. Бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.
Однако в данной ситуации, на наш взгляд, подтвердить экономическую логику осуществления организацией расходов на проведение аудита консолидированной отчетности, в отношении которой у организации отсутствует обязанность по составлению, представлению в контролирующие органы и раскрытию информации, крайне затруднительно.
Арбитражная практика по рассматриваемому вопросу отсутствует. Однако, судами анализировалась ситуация оплаты материнской компанией аудита дочерней компании. При этом судами признана обоснованность таких расходов по той причине, что материнская организация напрямую заинтересована в экономических результатах деятельности дочернего общества (Постановления ФАС Московского округа от 06.04.2012г. № А40-76905/11-91-329, ФАС Уральского округа от 29.01.2007г. № Ф09-12266/06-С3).
Однако доводы, принятые во внимание судами, неприменимы в рассматриваемом случае, так как в вопросе Банка обозначена противоположная ситуация.
Таким образом, включение Банком расходов на аудит консолидированной финансовой отчетности банковского холдинга в состав расходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, в данном случае, по мнению консультантов, приведет к возникновению существенных налоговых рисков.
Документы и литература.
1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
2. Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;
Указание № 3087-У – Указание Банка России от 25.10.2013г. № 3087-У «О раскрытии и представлении банковскими холдингами консолидированной финансовой отчетности».[1] Банковским холдингом признается не являющееся юридическим лицом объединение юридических лиц, включающее хотя бы одну кредитную организацию, находящуюся под контролем одного юридического лица, не являющегося кредитной организацией (головная организация банковского холдинга), а также (при их наличии) иные (не являющиеся кредитными организациями) юридические лица, находящиеся под контролем либо значительным влиянием головной организации банковского холдинга или входящие в банковские группы кредитных организаций - участников банковского холдинга, при условии, что доля банковской деятельности, определенная на основе методики Банка России, в деятельности банковского холдинга составляет не менее 40 процентов.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел