Департамент банковского аудита об отражении в учете операций досрочного расторжения договоров банковского вклада в филиалах в период составления годовой отчетности

Мнение консультантов.

Как следует из вопроса, Банк осуществляет досрочное расторжение договоров банковского вклада в течение периода между отчетной датой и датой составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Очевидно, что при этом Банком восстанавливается часть некапитализированных процентов, начисленных по условиям договора банковского вклада.

Указанием № 3054-У в пункте 3.1 событием после отчетной даты признается факт деятельности кредитной организации, который происходит в период между отчетной датой и датой составления годовой отчетности и который оказывает или может оказать влияние на ее финансовое состояние. Датой составления годовой отчетности считается дата подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем кредитной организации.

Классификация событий после отчетной даты приведена в пункте 3.1.1 Указания № 3054-У, согласно которому к событиям после отчетной даты относятся:

§ события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых кредитная организация вела свою деятельность – корректирующие события после отчетной даты, подлежащие отражению в бухгалтерском учете в период до даты составления годовой отчетности;

§ события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых кредитная организация ведет свою деятельность – некорректирующие события после отчетной даты, которые в бухгалтерском учете в период до даты составления годовой отчетности не отражаются.

В своих Разъяснениях[1] Банк России возврат излишне выплаченных клиенту процентов в связи с досрочным расторжением договора вклада по процентам, отнесенным на расходы в прошлом отчетном году в сумме, рассчитанной как разница между суммой процентов по срочной ставке и суммой процентов по ставке «до востребования», признает событием после отчетной даты.

Аналогичная точка зрения изложена в Письме Банка России от 15.10.2009г. № 18-1-2-9/1642.

В соответствии с пунктом 3.2.1. Указания № 3054-У в учетной политике кредитной организации, имеющей филиалы, должен быть утвержден порядок отражения событий после отчетной даты:

§ события после отчетной даты проводятся и отражаются только в балансе головного офиса кредитной организации,

либо

§ события после отчетной даты проводятся и отражаются в балансе головного офиса кредитной организации и в балансах филиалов кредитной организации.

Согласно пункту 3.2.2 Указания № 3054-У в первый рабочий день нового года после составления ежедневного баланса на 1 января нового года остатки, отраженные на счете 706 «Финансовый результат текущего года», подлежат переносу на счет 707 «Финансовый результат прошлого года», что является первой бухгалтерской записью по отражению событий после отчетной даты.

Согласно пункту 4.64 Части II Положения № 385-П на балансовом счете 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц» учет осуществляется следующим образом:

§ по кредиту счета отражаются суммы начисленных процентов по депозитам (вкладам) и другим банковским счетам физических лиц в корреспонденции со счетом по учету расходов;

§ по дебету счета списываются суммы начисленных процентов в корреспонденции с банковскими счетами, счетами по учету депозитов (вкладов) и прочих привлеченных средств физических лиц; суммы излишне начисленных процентов в корреспонденции с соответствующими счетами; суммы неисполненных обязательств в корреспонденции со счетом по учету неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов.

В то же время пунктом 3.31 Части II Положения № 385-П предусмотрено, что при использовании балансовых счетов 30305 «Внутрибанковские обязательства по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала» и 30306 «Внутрибанковские требования по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала» учет осуществляется в следующем порядке:

§ по кредиту счетов отражаются суммы, списанные со счетов по учету добавочного капитала, прибыли, доходов, с пассивных счетов по учету финансово-хозяйственной деятельности и со счетов по учету обязательств, передаваемых головным офисом кредитной организации (филиалом);

§ по дебету счетов отражаются суммы, зачисляемые на счета по учету добавочного капитала, прибыли, доходов, на пассивные счета по учету финансово-хозяйственной деятельности и на счета по учету обязательств, полученных от головного офиса кредитной организации (филиала);

В обязательном порядке по состоянию на 1 января кредитная организация осуществляет урегулирование взаимной задолженности по внутрибанковским требованиям и обязательствам. Урегулирование взаимной задолженности по внутрибанковским требованиям и обязательствам может осуществляться путем зачета пассивных и активных остатков, числящихся на лицевых счетах балансовых счетов 30305 и 30306, открытых соответствующему филиалу (головному офису кредитной организации).

Как следует из приведенных норм, при передаче обязательств в виде начисленных процентов по вкладам на баланс Головного офиса Банка производится списание обязательств с баланса филиала и отражение списанного обязательства в составе обязательств Головного офиса Банка.

Таким образом, отраженный в вопросе порядок отражения передачи обязательств в виде начисленных процентов по вкладам на баланс Головного офиса Банка соответствует требованиям Банка России.

Из вопроса следует, что учетной политикой Банка предусмотрено отражение событий после отчетной даты только на балансе Головного офиса Банка. В такой ситуации, как это установлено пунктом 3.2.2 Указания № 3054-У, счет 707 в филиалах не ведется.

Следовательно, отражение результатов досрочного расторжения договоров банковского вклада в течение периода между отчетной датой и датой составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности как события после отчетной даты на балансе Головного офиса Банка соответствует требованиям Банка России.

Документы и литература.

1. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

2. Указание № 3054-У – Указание Банка России от 04.09.2013г. № 3054-У «О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности»;

3. Разъяснения Банка России – Письмо Банка России «Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с вступлением в силу Указания Банка России от 08.10.2008г. № 2089-У «О порядке составления кредитными организациями годового отчета», а также Указания Банка России от 08.10.2008г. № 2090-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki