Департамент банковского аудита об отражении в отчетности по форме 0409123 стоимости выкупленных банком собственных акций
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Банком у акционера были выкуплены собственные акции в количестве 15000 шт. номиналом 100 руб. Номинальная стоимость акций отражена на балансовом счете 10501 в размере 1 500 000 руб.
Согласно пункту 2.2 приложения к Положению Банка России № 395-П остаток на счете 10501 может быть отнесен к показателям, уменьшающим сумму источников основного капитала как «собственные акции, приобретенные (выкупленные) кредитной организацией у акционеров (…)». В таком случае, в соответствии с подпунктом 8.1.1 пункта 8.1 с 1 января 2014 года Банк должен принять в расчет капитала 80% указанной суммы, отразив ее по строкам 104.7, 104.7.2, 104.8 Отчета по форме 0409123 «Расчет собственных средств (капитала) («Базель III»)» (далее по тексту - Отчет) в числе показателей, уменьшающих сумму источников добавочного капитала.
Однако, кроме того, эта операция может быть отражена согласно подпункту 2.2.4 пункта 2.4 как «вложения в собственные обыкновенные и привилегированные акции...», когда под вложениями понимаются «прямые вложения на основаниях, допускаемых законодательством Российской Федерации, вне зависимости от цели приобретения». В таком случае, согласно пункту 8.1. Положения № 395-П, в расчет капитала с 01.01.2014г. Банк должен принять 20% суммы, учтенной на счете 10501 и отразить ее по строке 101.4 Отчета.
Каким образом правильно отразить в Отчете операцию Банка?
Правомерно ли будет при расчете капитала Банка и отражении этого расчета в Отчете разбить сумму, учтенную по счету 10501 в размере 1 500 000 руб., на две части: 80 % отразить по строке 104.7 в уменьшение добавочного капитала, а 20 % - по строке 101.4 в уменьшение базового капитала?
Мнение консультантов.
Сумму выкупленных у акционеров акций, учтенную Банком на балансовом счете 10501 «Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные кредитной организацией», в отчетности по форме 0409123 «Расчет собственных средств (капитала) («Базель III»)» (далее по тексту – форма 0409123) в 2014 году следует отразить следующим образом:
§ в размере 20 % от суммы – по строке 101.4 «Вложения в собственные обыкновенные акции и привилегированные акции, всего» в уменьшение базового капитала;
§ в размере 80 % от суммы – по строкам 104.7 «Показатели, определенные в соответствии с пунктом 2 Приложения к Положению Банка России № 395-П» и 104.7.2 «Собственные акции (доли) участников, приобретенные (выкупленные) кредитной организацией у акционеров (участников)» в уменьшение добавочного капитала.
Обоснование мнения консультантов.
Системный анализ норм Положения № 395-П и Указания № 2332-У, относящихся к порядку учета кредитными организациями при расчете собственных средств (капитала) выкупленных у акционеров собственных акций позволяет констатировать следующее:
1) Согласно пункту 2.2.4 Положения № 395-П в составе показателей, уменьшающих сумму источников базового капитала, учитываются прямые вложения в собственные обыкновенные и привилегированные акции на основаниях, допускаемых законодательством Российской Федерации, вне зависимости от цели приобретения.
При этом пунктом 8 Положения № 395-П установлено, что с 01.01.2014г. указанный показатель, в силу подпункта 8.1 настоящего Положения, включается в расчет величины собственных средств (капитала) кредитной организации следующим образом:
§ с 1 января 2014 года - в размере 20 % от суммы;
§ с 1 января 2015 года - в размере 40 %;
§ с 1 января 2016 года - в размере 60 %;
§ с 1 января 2017 года - в размере 80 %;
§ с 1 января 2018 года - в размере 100 %.
В соответствии с Порядком составления и представления отчетности по форме 0409123, изложенным в Указании № 2332-У, указанные данные отражаются по строке 101.4 «Вложения в собственные обыкновенные акции и привилегированные акции, всего» как показатель, уменьшающий базовый капитал.
2) Согласно пункту 2.2 Приложения к Положению № 395-П в составе показателей, уменьшающих сумму источников основного капитала, учитываются собственные акции, приобретенные (выкупленные) кредитной организацией у акционеров на основаниях, допускаемых Законом № 208-ФЗ.
При этом подпункт 8.1.1 Положения № 395-П предписывает одновременно с показателями, установленными подпунктом 8.1 настоящего Положения, применение указанного показателя, с учетом следующего:
§ с 1 января 2014 года - в размере 80 % от суммы;
§ с 1 января 2015 года - в размере 60 %;
§ с 1 января 2016 года - в размере 40 %;
§ с 1 января 2017 года - в размере 20 %;
§ с 1 января 2018 года - полное прекращение применения показателя.
В соответствии с Порядком составления и представления отчетности по форме 0409123, изложенным в Указании № 2332-У, указанные данные отражаются по строкам 104.7 «Показатели, определенные в соответствии с пунктом 2 Приложения к Положению Банка России № 395-П» и 104.7.2 «Собственные акции (доли) участников, приобретенные (выкупленные) кредитной организацией у акционеров (участников)», как показатель, уменьшающий добавочный капитал.
Законом № 208-ФЗ определен перечень ситуаций, в которых акционерное общество может стать собственником эмитированных им акций:
§ приобретение акций по решению общего собрания акционеров об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения части размещенных акций в целях сокращения их общего количества, если это предусмотрено уставом общества (пункт 1 статьи 72);
§ приобретение акций по решению общего собрания акционеров или по решению совета директоров (наблюдательного совета) общества, если в соответствии с уставом общества совету директоров (наблюдательному совету) общества принадлежит право принятия такого решения. Такие акции должны быть реализованы по цене не ниже их рыночной стоимости не позднее одного года с даты их приобретения (пункт 2 статьи 72);
§ выкуп акций по требованию акционеров в случаях, определенных Законом № 208-ФЗ.
Очевидно, что в указанных случаях природа сделок идентична – это сделки купли-продажи акций, в которых сторонами выступают общество и акционер. Поэтому термины, указанные в пункте 2.2.4 Положения № 395-П и пункте 2.2 Приложения к Положению № 395-П как «прямые вложения в собственные акции» и «собственные акции, приобретенные (выкупленные) у акционеров», на наш взгляд, имеют одно и то же значение.
Можно предположить, что причиной дублирования показателей, уменьшающих базовый и добавочный капитал, формирующих в соответствии с пунктом 2 Положения № 395-П основной капитал, является вступление в силу с 01.01.2014г. Указания № 3097-У, которым устанавливаются в дополнение к установленному Инструкцией № 139-И нормативу достаточности собственных средств (капитала) банка, норматив достаточности базового капитала банка, норматив достаточности основного капитала банка. Причем установленное Банком России нормативное значение достаточности базового капитала жестче нормативного значения достаточности основного капитала.
Порядок отражения показателей в составе базового и добавочного капитала, определенный пунктом 8 Положения № 395-П, по нашему мнению, декларирует желание регулятора смягчить трудности перехода банковской системы к определению достаточности капитала нескольких уровней.
Из вышеизложенного следует, что сальдо балансового счета 10501 при расчете величины собственных средств (капитала) Банка в течение 2014 года должно отражаться в форме 0409123 в соответствии с пропорцией, определенной пунктом 8 Положения № 395-П: 20 % в уменьшение базового капитала и 80 % в уменьшение добавочного капитала.
Таким образом, мнение консультантов по рассматриваемому вопросу совпадает с точкой зрения Банка, изложенной в тексте вопроса.
Документы и литература.
1. Закон № 208-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 26.12.1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;
2. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
3. Положение № 395-П – Положение Банка России от 28.12.2012г. № 395-П «О методике определения величины собственных средств (капитала) кредитных организаций («Базель III»)»;
4. Инструкция № 139-И – Инструкция Банка России от 03.12.2012г. № 139-И «Об обязательных экономических нормативах»;
5. Указание № 2332-У – Указание Банка России от 12.11.2009г. № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации»;
6. Указание № 3097-У – Указание Банка России от 25.10.2013г. № 3097-У «О внесении изменений в Инструкцию Банка России от 03.12.2012г. № 139-И «Об обязательных нормативах банков».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел