Департамент банковского аудита об отражении в бухгалтерском учете и отчетности излишне начисленного дисконта при досрочном погашении векселя

Мнение консультантов.

Как следует из вопроса, векселедержателем досрочно предъявлен к оплате Банку выпущенный дисконтный вексель. При этом стороны договорились о погашении векселя по стоимости его первичного размещения Банком.

С целью определения правильного алгоритма отражения операций досрочного погашения векселей в бухгалтерском учете рассмотрим порядок отражения выпущенных векселей в учете Банка.

Учет номинальной стоимости выпущенных кредитной организацией векселей по срокам обращения и (или) погашения ведется, как это указано в пункте 5.13 Части II Положения № 385-П на балансовых счетах 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты».

По кредиту счета 523 проводится номинальная стоимость выпущенных векселей при их размещении в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетом кассы, банковскими счетами клиентов. Если векселя размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и фактической ценой размещения (сумма дисконта) относится в дебет счета по учету дисконта по выпущенным ценным бумагам.

По дебету счета 523 номинальная стоимость выпущенных кредитной организацией векселей списывается:

§ при их оплате в день предъявления до окончания срока обращения и (или) установленного срока погашения в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владелец является физическим лицом);

§ при принятии к досрочной оплате, но неоплате в день предъявления в корреспонденции со счетами по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.

В соответствии с пунктом 5.17 Части II Положения № 385-П по дебету счета 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам» в корреспонденции со счетами по учету выпущенных векселей зачисляется разница между номинальной стоимостью и ценой размещения, если векселя размещаются по цене ниже их номинальной стоимости (сумма дисконта). По кредиту счета 52503 ежемесячно (не позднее последнего рабочего дня месяца) в корреспонденции со счетом по учету расходов списывается сумма дисконта, приходящаяся на соответствующий месяц.

Таким образом, Банком должны быть сделаны следующие бухгалтерские записи:

1) при размещении векселей

Дт 40702 Кт 523 - на номинальную стоимость векселя;

Дт 52503 Кт 523 - на сумму дисконта

2) ежемесячно (не позднее последнего рабочего дня месяца)

Дт 70606 «Расходы» Кт 52503 - на сумму дисконта, приходящуюся на соответствующий месяц.

При досрочном погашении векселей, согласно пунктам 5.13 и 5.17 Части II Положения № 385-П:

§ по дебету счета 523 списывается сумма дисконта в части, не выплачиваемой при досрочном выкупе векселя, в корреспонденции со счетом 52503, а в части, превышающей сумму дисконта, со счетом по учету расходов или доходов.

§ по кредиту счета 52503 списывается сумма дисконта, не выплачиваемая при досрочном выкупе (погашении), в части, приходящейся на выкупаемые ценные бумаги, в корреспонденции со счетом 523 либо со счетом по учету обязательств по выпущенным векселям к исполнению.

То есть, дебетование счета 52503 при осуществлении досрочного погашения Банком собственных векселей правилами бухгалтерского учета не предусмотрено.

Таким образом, при досрочном погашении векселей по цене их размещения, исходя из вышеизложенного, выполняются бухгалтерские записи по кредиту счетов:

40702 - на сумму выплаты по векселю;

52503 - на сумму дисконта, не списанную на расходы;

70601 - на сумму дисконта, списанную на расходы в течение прошлых лет;

70606 - на сумму дисконта, списанную на расходы в течение отчетного периода

в корреспонденции со счетом 523, на котором отразится номинальная стоимость векселя

Согласно подпункту «г» пункта 1.2 Приложения 3 к Положению № 385-П (далее по тексту – Приложение 3) доходами кредитной организации признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением вкладов акционеров или участников) и происходящее в форме уменьшения обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих активов.

Пункт 2.5 Приложения 3 к прочим доходам и расходам относит доходы и расходы, не связанные с банковской деятельностью либо возникшие вследствие нарушения условий, связанных с осуществлением кредитной организацией своей деятельности (несоблюдение требований законодательства Российской Федерации, договорной и трудовой дисциплины, обычаев делового оборота и тому подобное), а также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности:

§ штрафы, пени, неустойки;

§ доходы от безвозмездно полученного имущества;

§ поступления и платежи в возмещение причиненных убытков;

§ доходы и расходы прошлых лет, выявленные в текущем году;

§ расходы от списания активов и обязательств, в том числе невостребованной кредиторской и невзысканной дебиторской задолженностей;

§ расходы от оприходования излишков и списания недостач;

§ расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и тому подобное);

§ другие доходы и расходы, носящие разовый случайный характер.

Как указано в пункте 8.4 Приложения 3 доходы и расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, представляют собой поступления и платежи по банковским и иным операциям в виде сумм корректировок (изменений) по доходам и расходам, признанным в предшествующие годы и отраженным в отчете о финансовых результатах (далее по тексту – ОФР) за соответствующий год. Эти доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в фактических суммах на дату их выявления.

Для отражения доходов прошлых лет, выявленных в отчетном году, по операциям привлечения денежных средств (размещение собственных векселей) Приложением 4 к Положению № 385-П предусмотрен символ 17201 «Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году по операциям привлечения и предоставления (размещения) денежных средств».

По мнению консультантов, доходы прошлых лет, возникающие при погашении собственных векселей по стоимости, не превышающей стоимость их размещения, подлежат отражению в ОФР по символу 17201. Корректировка расходов отчетного периода в части учтенного в соответствии с правилами учета, изложенными выше, дисконта по векселю, на наш взгляд, осуществляется по символу, по которому они ранее были отражены в ОФР – 21804 «Процентные расходы по выпущенным векселям».

Документы и литература.

1. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki