Департамент банковского аудита об отражении в бухгалтерском учете и оформлении операций по передаче остатков с банковских счетов клиентов из операционного офиса в филиал

Мнение консультантов.

По вопросу 1.

В силу пункта 1 Положения № 385-П кредитные организации, расположенные на территории Российской Федерации, осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с приведенными в Приложении к настоящему Положению Правилами, которые согласно пункту 1.1 Части I указанного Приложения (далее по тексту - Положение № 385-П) устанавливают единые методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями, расположенными на территории Российской Федерации.

Характеристика счетов соответствующих разделов Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях (далее по тексту - План счетов) с выделением особенностей учета по отдельным счетам первого и второго порядка приведена в Части II Положения № 385-П (пункт 1 Части II Положения № 385-П).

Действующим Планом счетов для учета внутрибанковских требований и обязательств выделен балансовый счет первого порядка 303 «Внутрибанковския требования и обязательства», к которому открываются балансовые счета второго порядка:

30301 «Внутрибанковские обязательства по переводам клиентов» и 30302 «Внутрибанковские требования по переводам клиентов»;

30305 «Внутрибанковские обязательства по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала» и 30306 «Внутрибанковские требования по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала».

Характеристика указанных счетов приведена в пункте 3.30 и 3.31 Части II Положения № 385-П, соответственно.

Согласно пункту 3.30 Части II Положения № 385-П назначением балансовых счетов 30301/30302 является «учет внутрибанковских требований и обязательств между головным офисом кредитной организации и ее филиалами или между филиалами кредитной организации по суммам переводов клиентов, зачисленных (перечисленных) по назначению».

На счете 30301 учитываются:

• внутрибанковские обязательства головного офиса кредитной организации (филиала), ведущего банковский счет клиента - отправителя перевода, перед филиалом (головным офисом кредитной организации), ведущим корреспондентский счет (субсчет), с которого осуществлено перечисление перевода по назначению, в корреспонденции с банковскими счетами клиентов - отправителей перевода, счетом по учету незавершенных переводов денежных средств, списанных с банковских счетов клиентов;
• внутрибанковские обязательства головного офиса кредитной организации (филиала), ведущего корреспондентский счет (субсчет), на который осуществлено зачисление перевода, перед филиалом (головным офисом кредитной организации), ведущим банковский счет клиента - получателя перевода, в корреспонденции с корреспондентскими счетами (субсчетами), счетами по учету незавершенных расчетов с операторами услуг платежной инфраструктуры и операторами по переводу денежных средств, счетом по учету незавершенных переводов, поступивших от платежных систем и на корреспондентские счета;
• внутрибанковские обязательства филиала (головного офиса кредитной организации), ведущего банковский счет клиента-отправителя, перед головным офисом кредитной организации (филиалом), ведущим банковский счет клиента-получателя - при осуществлении переводов между банковскими счетами клиентов, открытыми в разных филиалах кредитной организации (в головном офисе кредитной организации и филиале).

На счете 30302 учитываются:

• внутрибанковские требования головного офиса кредитной организации (филиала), ведущего банковский счет клиента - получателя перевода, к филиалу (головному офису кредитной организации), ведущему корреспондентский счет (субсчет), на который осуществлено зачисление перевода, в корреспонденции с банковскими счетами клиентов-получателей;
• внутрибанковские требования головного офиса кредитной организации (филиала), ведущего корреспондентский счет (субсчет), с которого осуществлено перечисление перевода по назначению, к филиалу (головному офису кредитной организации), ведущему банковский счет клиента - отправителя перевода, в корреспонденции с корреспондентскими счетами (субсчетами), счетами по учету незавершенных расчетов с операторами услуг платежной инфраструктуры и операторами по переводу денежных средств;
• внутрибанковские требования филиала (головного офиса кредитной организации), ведущего банковский счет клиента-получателя, к головному офису кредитной организации (филиалу), ведущему банковский счет клиента-отправителя - при осуществлении переводов между банковскими счетами клиентов, открытыми в разных филиалах кредитной организации (в головном офисе кредитной организации и филиале).

Бухгалтерские записи по счетам 30301/ 30302 осуществляются на основании:

• уведомления о безотзывности перевода (списание с корреспондентского счета (субсчета) - при перечислении переводов по назначению;
• уведомления об окончательности перевода (зачисление на счет получателя) - при зачислении переводов по назначению (в том числе внутрибанковских переводов).

На основании норм пункта 3.30 Части II Положения № 385-П консультанты считают, что балансовые счета 30301/30302 не предназначены для учета внутрибанковских требований и обязательств при передаче остатков с банковских счетов клиентов из закрываемого операционного офиса в открываемый филиал, поскольку в этом случае факт осуществления операции перевода денежных средств клиентом в соответствии с нормами Положения № 383-П отсутствует.

В рассматриваемом случае, по мнению консультантов, необходимо использовать балансовые счета 30305/30306, назначением которых согласно пункту 3.31 Части II Положения № 385-П является «учет внутрибанковских требований и обязательств между головным офисом кредитной организации и ее филиалами или между филиалами кредитной организации по операциям, связанным с распределением (перераспределением) активов, обязательств, собственных средств (капитала) и имущества внутри кредитной организации, а также по исполненным расчетным документам, одновременным получателем и отправителем которых являются филиалы кредитной организации (головной офис кредитной организации и ее филиал)».

Подтверждением мнения консультантов может служить ответ на вопрос одного из банков, данный специалистами Департамента бухгалтерского учета и отчетности в Письме Банка России от 29.12.2012г. № 18-1-2-9/2223: «Положением N 385-П для отражения в бухгалтерском учете операции зачисления на банковский счет клиента денежных средств, сданных наличными в кассу другого подразделения банка, предусмотрены балансовые счета N 30305 "Внутрибанковские обязательства по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала" и N 30306 "Внутрибанковские требования по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала", поскольку в данном случае перевод денежных средств, в соответствии с нормами Положения N 383-П, не осуществляется».

По вопросам 2 и 3.

В соответствии с пунктом 1.9 Части III Положения № 385-П операции совершаются и отражаются кредитными организациями в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов, оформленных в соответствии с требованиями настоящего Положения и иных нормативных актов Банка России по отдельным операциям.

Согласно подпункту 1.9.2 пункта 1.9 Части III Положения № 385-П операции, совершаемые без документов клиентов кредитной организации, оформляются документами, составляемыми кредитной организацией согласно требованиям Положения № 385-П и иных нормативных актов Банка России по отдельным операциям на бланках действующих форм.

Если в первичных учетных документах, которыми оформлена подлежащая отражению в учете операция, отсутствует корреспонденция счетов бухгалтерского учета, то бухгалтерская запись оформляется мемориальным ордером в соответствии с Указанием № 2161-У, пунктом 1 которого установлено, что мемориальный ордер составляется для оформления бухгалтерских записей в случаях, когда форма первичного учетного документа, на основании которого осуществляется бухгалтерская запись, не содержит реквизитов (полей) для указания счетов, по дебету и кредиту которых совершаются бухгалтерские записи. Если формой первичного учетного документа предусмотрены реквизиты (поля) для указания счетов по дебету и кредиту, то мемориальный ордер не составляется.

Таким образом, Банк вправе оформить документально подлежащие отражению в бухгалтерском учете операции, в том числе, по передаче на баланс вновь открываемого филиала Банка остатков банковских счетов клиентов, остатков по учету имущества, прочих активов и обязательств, относящихся к закрываемому операционному офису и учтенных на балансе головного офиса одним из двух способов:

1) путем составления первичного учетного документа с указанием в нем корреспонденции счетов;

2) путем составления первичного учетного документа, не содержащего корреспондирующих счетов, и мемориального ордера.

При проставлении условного обозначения (шифра) документов, проводимых по счетам в кредитных организациях, банки обязаны руководствоваться Приложением 1 к Положению № 385-П, согласно которому в случае списания, зачисления по мемориальному ордеру, а также по первичным учетным документам с реквизитами счетов по дебету и по кредиту в этих документах указывается шифр «09».

Документы и литература.

1. Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
2. Положение № 383-П - Положение Банка России от 19.06.2012г. № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств»;
3. 3. Указание № 2161-У - Указание Банка России от 29.12.2008г. № 2161-У «О порядке составления и оформления мемориального ордера».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki