Департамент банковского аудита об отражении в бухгалтерском учете депозитов «овернайт», размещенных в Банке России, если срок погашения приходится на нерабочий день
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
30.09.2013
Вопрос
Банк размещает депозиты «овернайт» в Банке России. В бухгалтерском учете Банк отражает депозиты, размещенные в Банке России, на счетах второго порядка по срокам.
В Генеральном Депозитном Соглашении с Банком России о заключении депозитных сделок в валюте Российской Федерации с использованием Системы электронных торгов ЗАО ММВБ (далее – Соглашение) прописано, что термины и определения, используемые в Соглашении понимаются так, как они определены в Правилах и Положении, ссылаясь на Положение Банка России от 5 ноября 2002 года N 203-П "О порядке проведения Центральным банком Российской Федерации депозитных операций с кредитными организациями в валюте Российской Федерации" (далее Положение N 203-П).
Определение сделки «овернайт» закреплено в пп. 4.3.1.1 п. 4.3 Положения N 203-П, определяющего порядок проведения операций по привлечению Банком России денежных средств кредитных организаций в валюте Российской Федерации в депозиты, открываемые в Банке России: овернайт - депозитная операция сроком на 1 рабочий день (при совершении депозитной операции в пятницу - на период от пятницы до понедельника включительно), при которой поступление (перечисление) средств на счет по учету депозита, открытый в Банке России, осуществляется в день совершения операции, а возврат суммы депозита и уплата процентов осуществляются на следующий рабочий день после установленной даты поступления (перечисления) средств на счет по учету депозита, открытый в Банке России.
Банк России отображает привлеченные депозиты «овернайт» (в т.ч. при совершении операции в пятницу) на балансовых счетах второго порядка N 31302 – срок на 1 день.
Однако в п. 6.2. Положения N203-П прописано, что бухгалтерский учет депозитных операций Банка России осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России, т.е Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (утв. Банком России 16.07.2012 N 385-П) (далее - Положение N 385-П).
Согласно п. 1.20 ч. I Приложения к Положению N 385-П, по межбанковским кредитам и ряду депозитных операций дополнительно предусмотрены сроки на один день и до 7 дней.
Суммы на соответствующие счета по срокам относятся в момент совершения операций. При этом срок окончания действия соответствующих договоров на привлечение (размещение) денежных средств должен определяться кредитными организациями с учетом требований ст. 193 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Согласно того же п. 1.20 ч. I Приложения к Положению № 385-П, на счетах главы А "Балансовые счета" и раздела "Срочные сделки" главы Г "Производные финансовые инструменты и срочные сделки" счета по срокам определяются исходя из фактического количества календарных дней.
В соответствии со ст. 193 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае если срок погашения депозита «овернайт» приходится на нерабочий день, днем его погашения будет считаться следующий за ним рабочий день. Исходя из положений указанной статьи Гражданского кодекса РФ, депозит «овернайт», привлеченный в пятницу (или в последний рабочий день перед праздником), будет погашен только в понедельник (в первый рабочий день после праздников), т.е. фактический срок пользования указанным депозитом (срок размещения депозита) будет составлять 3 дня (или более - в зависимости от количества нерабочих дней).
Отнесение депозитов «овернайт», размещенных в последний рабочий день перед выходными (праздничными) днями, к депозитам, размещенным на срок 2 - 7 дней, подтверждается принятым порядком начисления процентов, установленным Положением Банка России от 26.06.1998г. № 39-П, согласно которому (п. 3.9) при начислении суммы процентов на привлеченные и размещенные денежные средства в расчет принимается фактическое количество календарных дней, включая выходные и праздничные дни периода привлечения (размещения) денежных средств.
Учитывая, что не допускается расхождений входящих и исходящих остатков по идентичным счетам в балансе кредитной организации и балансе Банка России (Письмо Банка России от 28.05.2001 N 66-Т «О порядке округления данных в оборотных ведомостях кредитных организаций»), а также на 1 января Банком России проводится сверка по счетам, открытым кредитным организациям в Банке России, просим разъяснить как правильно отражать в бухгалтерском учете кредитной организации депозиты «овернайт», размещенные в Банке России, если срок погашения приходится на нерабочий день:
на счетах второго порядка 31903 «Депозиты в Банке России на срок от 2 до 7 дней»
или
на счетах второго порядка 31902 «Депозиты в Банке России сроком на один день»?
Банк размещает депозиты «овернайт» в Банке России. В бухгалтерском учете Банк отражает депозиты, размещенные в Банке России, на счетах второго порядка по срокам.
В Генеральном Депозитном Соглашении с Банком России о заключении депозитных сделок в валюте Российской Федерации с использованием Системы электронных торгов ЗАО ММВБ (далее – Соглашение) прописано, что термины и определения, используемые в Соглашении понимаются так, как они определены в Правилах и Положении, ссылаясь на Положение Банка России от 5 ноября 2002 года N 203-П "О порядке проведения Центральным банком Российской Федерации депозитных операций с кредитными организациями в валюте Российской Федерации" (далее Положение N 203-П).
Определение сделки «овернайт» закреплено в пп. 4.3.1.1 п. 4.3 Положения N 203-П, определяющего порядок проведения операций по привлечению Банком России денежных средств кредитных организаций в валюте Российской Федерации в депозиты, открываемые в Банке России: овернайт - депозитная операция сроком на 1 рабочий день (при совершении депозитной операции в пятницу - на период от пятницы до понедельника включительно), при которой поступление (перечисление) средств на счет по учету депозита, открытый в Банке России, осуществляется в день совершения операции, а возврат суммы депозита и уплата процентов осуществляются на следующий рабочий день после установленной даты поступления (перечисления) средств на счет по учету депозита, открытый в Банке России.
Банк России отображает привлеченные депозиты «овернайт» (в т.ч. при совершении операции в пятницу) на балансовых счетах второго порядка N 31302 – срок на 1 день.
Однако в п. 6.2. Положения N203-П прописано, что бухгалтерский учет депозитных операций Банка России осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России, т.е Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (утв. Банком России 16.07.2012 N 385-П) (далее - Положение N 385-П).
Согласно п. 1.20 ч. I Приложения к Положению N 385-П, по межбанковским кредитам и ряду депозитных операций дополнительно предусмотрены сроки на один день и до 7 дней.
Суммы на соответствующие счета по срокам относятся в момент совершения операций. При этом срок окончания действия соответствующих договоров на привлечение (размещение) денежных средств должен определяться кредитными организациями с учетом требований ст. 193 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Согласно того же п. 1.20 ч. I Приложения к Положению № 385-П, на счетах главы А "Балансовые счета" и раздела "Срочные сделки" главы Г "Производные финансовые инструменты и срочные сделки" счета по срокам определяются исходя из фактического количества календарных дней.
В соответствии со ст. 193 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае если срок погашения депозита «овернайт» приходится на нерабочий день, днем его погашения будет считаться следующий за ним рабочий день. Исходя из положений указанной статьи Гражданского кодекса РФ, депозит «овернайт», привлеченный в пятницу (или в последний рабочий день перед праздником), будет погашен только в понедельник (в первый рабочий день после праздников), т.е. фактический срок пользования указанным депозитом (срок размещения депозита) будет составлять 3 дня (или более - в зависимости от количества нерабочих дней).
Отнесение депозитов «овернайт», размещенных в последний рабочий день перед выходными (праздничными) днями, к депозитам, размещенным на срок 2 - 7 дней, подтверждается принятым порядком начисления процентов, установленным Положением Банка России от 26.06.1998г. № 39-П, согласно которому (п. 3.9) при начислении суммы процентов на привлеченные и размещенные денежные средства в расчет принимается фактическое количество календарных дней, включая выходные и праздничные дни периода привлечения (размещения) денежных средств.
Учитывая, что не допускается расхождений входящих и исходящих остатков по идентичным счетам в балансе кредитной организации и балансе Банка России (Письмо Банка России от 28.05.2001 N 66-Т «О порядке округления данных в оборотных ведомостях кредитных организаций»), а также на 1 января Банком России проводится сверка по счетам, открытым кредитным организациям в Банке России, просим разъяснить как правильно отражать в бухгалтерском учете кредитной организации депозиты «овернайт», размещенные в Банке России, если срок погашения приходится на нерабочий день:
на счетах второго порядка 31903 «Депозиты в Банке России на срок от 2 до 7 дней»
или
на счетах второго порядка 31902 «Депозиты в Банке России сроком на один день»?
Ответ
Мнение консультантов.
Согласно пункту 1.20 Части I Положения № 385-П в активе и пассиве баланса выделены
счета, где это требуется, по срокам, при этом, по межбанковским кредитам и ряду
депозитных операций дополнительно предусмотрены сроки на один день и до 7 дней.
Суммы на соответствующие счета по срокам относятся в момент совершения операций.
Сроки определяются с момента совершения операций (независимо от того, какая дата указана в документе, ценной бумаге). В случаях
если ранее установленные сроки привлечения и размещения денежных средств изменены,
новые сроки исчисляются путем прибавления (уменьшения) дней, на которые изменен
(увеличен (уменьшен)) срок договора, к ранее установленным срокам. При этом остаток
по счету второго порядка с ранее установленным сроком переносится на счет второго
порядка с новым сроком.
В силу абзаца 21 пункта 1.20 Части I Положения № 385-П на счетах Главы А «Балансовые
счета» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях счета по срокам определяются исходя из фактического количества календарных дней.
Все вышеприведенные правила справедливо отмечены Банком в тексте вопроса.
На нормативном уровне определение сделки овернайт закреплено в подпункте 4.3.1.1
пункте 4.3 Положения № 203-П. Так, согласно указанной норме «"овернайт" - депозитная операция сроком на 1 рабочий день (при совершении депозитной операции в пятницу - на период от пятницы до понедельника включительно), при которой поступление (перечисление) средств на счет по учету депозита,
открытый в Банке России, осуществляется в день совершения операции, а возврат
суммы депозита и уплата процентов осуществляются на следующий рабочий день после
установленной даты поступления (перечисления) средств на счет по учету депозита,
открытый в Банке России»
В соответствии с пунктом 6.2 Положения № 203-П «Бухгалтерский учет депозитных операций Банка России осуществляется в порядке,
установленном нормативными актами Банка России». Таким нормативным актом на текущий момент является положение № 385-П, согласно
пункту 3.55[1] Части II которого на счетах второго порядка депозиты, размещенные в Банке России, учитываются по срокам. Одновременно, как указано ранее, счета второго порядка по срокам определяются исходя из фактического количества календарных дней. Специальные правила исчисления сроков в целях выбора балансового счета второго
порядка для учета депозитов «овернайт», размещенных в Банке России, Положение
№ 385-П и иные нормативные акты Банка России не содержат.
Следует отметить, что Положение № 39-П не регламентирует порядок начисления процентов
по кредитным договорам, заключаемым между Банком России и банками. Указанный порядок
устанавливается соответствующими нормативными актами Банка России. Об этом сказано
в пункте 1.2 указанного нормативного акта Банка России. В связи с этим, применительно
к рассматриваемой проблеме мы полагаем некорректным апеллирование к нормам пункта
3.9 Положения № 39-П.
Вместе с тем, правила начисления процентов по депозитам, привлеченным Банком
России (размещенных в Банке России), закреплены пунктом 1.5 Положения № 203-П,
согласно которому проценты начисляются по формуле простых процентов начиная со дня, следующего за днем фактического привлечения Банком России (размещения кредитной организацией) денежных средств в депозит,
до дня (даты) возврата депозита включительно исходя из количества календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно).
Поскольку Положениями № 385-П и № 203-П не установлено иное, консультанты согласны
с приведенной Банком в тексте вопроса позицией о том, что при выборе балансового
счета второго порядка по сроку фактические сроки средств должны определяться в
соответствии с общими правилами ГК РФ об определении течения срока, установленными
статьей 193 ГК РФ. Так, депозит «овернайт», размещенный в пятницу на срок с пятницы
по понедельник включительно, с позиции статьи 193 ГК РФ размещается сроком на
3 календарных дня.
Учитывая изложенное, консультанты приходят к выводу, что депозиты «овернайт»,
размещенные в Банке России в пятницу - на период от пятницы до понедельника включительно,
подлежат учету на балансовом счете второго порядка 31903 ««Депозиты в Банке России
на срок от 2 до 7 дней». При этом, мы затрудняемся прокомментировать, положениями каких именно нормативных
актов руководствуется Банк России, отражая средства, привлеченные от Банка в «овернайт»,
в том числе «с пятницы на понедельник» на балансовом счете 31302 «Кредиты и депозиты,
полученные кредитными организациями от кредитных организаций на 1 день».
В соответствии с пунктом 2.7 Указания № 2089-У в первый рабочий день нового года
на основании выписок, полученных от структурных подразделений Банка России, кредитные организации обязаны провести сверку остатков, в частности, на корреспондентских счетах (корреспондентских субсчетах), счетах по учету депозитов
и иных размещенных средств в Банке России. Наличие расхождений между суммами остатков по указанным счетам в балансах кредитных организаций
и структурных подразделений Банка России не допускается.
В сложившейся ситуации, на наш взгляд, за разъяснениями по вопросу выбора балансового
второго порядка для учета депозитов «овернайт», размещаемых в Банке России на
срок с пятницы по понедельник включительно, Банку целесообразно обратиться в Департамент
бухгалтерского учета и отчетности Банка России.
Документы и литература.
1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II)
от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г.
№ 230-ФЗ;
2. Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского
учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
4. Положение № 203-П – Положение Банка России от 05.11.2002г. № 203-П «О порядке проведения Центральным
банком Российской Федерации депозитных операций с кредитными организациями в валюте
Российской Федерации»;
5. Указание № 2089-У - Указание Банка России от 08.10.2008г. № 2089-У «О порядке составления кредитными
организациями годового отчета».
[1] Пунктом 3.55 Части II Положения № 385-П определены назначение и характеристика
балансового счета 319 «Депозиты в Банке России».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел