Департамент банковского аудита об отражении в бухгалтерском учете Банка- участника платежной системы движения денежных средств со специального банковского счета БПА до конечных получателей переводов через платежную систему и отнесение комиссии на доходы
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
06.08.2013
Вопрос
Для осуществления деятельности по переводу денежных средств без открытия счета в рамках платежной системы Банк, являющийся прямым участником платежной системы, привлекает банковского платежного агента (далее по тексту – БПА), действующего от имени банка. БПА принимает наличные денежные средства от физических лиц (переводы и комиссию за перевод) в соответствии с Законом № 161-ФЗ и вносит принятые наличные денежные средства на свой специальный банковский счет, открытый на балансовом счете второго порядка 40821. После этого денежные средства должны быть перечислены Банку для осуществления дальнейшего перевода. Однако, Закон № 161-ФЗ регламентирует, что списание денежных средств должно осуществляться на банковские счета. Понятие «банковского счета» трактуется ГК РФ только как счета клиентов (т.е. 40702, открытый БПА).
При этом, характеристика счета 40911, на котором аккумулируются денежные средства, принятые от физических лиц для дальнейшего перечисления, не предусматривает с 2014 года корреспонденцию со счетом 40821, а только со счетами по учету наличных денежных средств.
Как следует отразить в бухгалтерском учете Банка, как участника платежной системы, движение денежных средств (как перевода, так и комиссии) со специального банковского счета БПА до конечных получателей переводов через платежную систему и отнесение комиссии на доходы Банка?
Для осуществления деятельности по переводу денежных средств без открытия счета в рамках платежной системы Банк, являющийся прямым участником платежной системы, привлекает банковского платежного агента (далее по тексту – БПА), действующего от имени банка. БПА принимает наличные денежные средства от физических лиц (переводы и комиссию за перевод) в соответствии с Законом № 161-ФЗ и вносит принятые наличные денежные средства на свой специальный банковский счет, открытый на балансовом счете второго порядка 40821. После этого денежные средства должны быть перечислены Банку для осуществления дальнейшего перевода. Однако, Закон № 161-ФЗ регламентирует, что списание денежных средств должно осуществляться на банковские счета. Понятие «банковского счета» трактуется ГК РФ только как счета клиентов (т.е. 40702, открытый БПА).
При этом, характеристика счета 40911, на котором аккумулируются денежные средства, принятые от физических лиц для дальнейшего перечисления, не предусматривает с 2014 года корреспонденцию со счетом 40821, а только со счетами по учету наличных денежных средств.
Как следует отразить в бухгалтерском учете Банка, как участника платежной системы, движение денежных средств (как перевода, так и комиссии) со специального банковского счета БПА до конечных получателей переводов через платежную систему и отнесение комиссии на доходы Банка?
Ответ
Мнение консультантов.
Согласно характеристике балансового счета 40911 (пункт 4.53 Части II Положения № 385-П) данный счет предназначен для учета наличных денежных средств, принятых от физических лиц без открытия банковского счета в целях осуществления перевода.
По кредиту счета отражаются суммы принятых наличных денежных средств в корреспонденции со счетом по учету кассы, счетом по учету денежных средств в банкоматах.
По дебету счета отражаются суммы переводов, перечисленных по назначению, в корреспонденции с корреспондентскими счетами (субсчетами), со счетом по учету внутрибанковских требований и обязательств, банковскими счетами клиентов кредитной организации (филиала), со счетом по учету незавершенных расчетов с операторами услуг платежной инфраструктуры.
Таким образом, согласно пункту 4.53 Части II Положения № 385-П на счет 40911 могут быть зачислены только наличные денежные средства, поступившие непосредственно в кассу или банкомат кредитной организации от физических лиц для совершения перевода без открытия банковского счета.
В то же время, в соответствии с пунктом 3 Указания № 2883-У на период с 01.01.2013г. по 31.12.2013г. по кредиту балансового счета 40911 «Принятые наличные денежные средства для осуществления перевода» допускается корреспонденция с банковскими счетами клиентов, в том числе корреспондентскими счетами (корреспондентскими субсчетами) других кредитных организаций (их филиалов).
В соответствии с пунктом 4 статьи 3 Закона № 161-ФЗ банковский платежный агент - юридическое лицо, за исключением кредитной организации, или индивидуальный предприниматель, которые привлекаются кредитной организацией в целях осуществления деятельности, предусмотренной настоящим Федеральным законом.
В силу пункта 1 статьи 14 Закона № 161-ФЗ оператор по переводу денежных средств, являющийся кредитной организацией, в том числе небанковской кредитной организацией, имеющей право на осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов и связанных с ними иных банковских операций в соответствии Законом № 395-1, вправе на основании договора привлекать банковского платежного агента, в частности, для принятия от физического лица наличных денежных средств и (или) выдачи физическому лицу наличных денежных средств, в том числе с применением платежных терминалов и банкоматов. В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 14 Закона № 161-ФЗ при осуществлении вышеуказанной деятельности (далее по тексту - операции банковского платежного агента) банковский платежный агент действует от имени оператора по переводу денежных средств.
Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 14 Закона № 161-ФЗ одним из требований привлечения оператором по переводу платежей банковского платежного агента является использование последним специального банковского счета (счетов) для зачисления в полном объеме полученных от физических лиц наличных денежных средств в соответствии с пунктами 5 и 6 статьи 14 Закона № 161-ФЗ.
Таким специальным банковским счетом, открываемым платежным агентам, банковским платежным агентам (субагентам), поставщикам, является счет 40821 «Специальный банковский счет платежного агента, банковского платежного агента (субагента), поставщика», назначение которого согласно пункту 4.45 Части II Положения № 385-П – «специальный банковский счет, открываемый платежным агентам, банковским платежным агентам (субагентам), поставщикам для зачисления и списания денежных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации».
Из содержания статьи 846 ГК РФ следует, что Банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет на объявленных банком для открытия счетов данного вида условиях, соответствующих требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами, а именно - Инструкцией № 28-И.
Банк обязан совершать для клиента операции, предусмотренные для счетов данного вида законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота, если договором банковского счета не предусмотрено иное. Об этом сказано в статье 848 ГК РФ.
В перечне видов банковских счетов, приведенном в пункте 2.1 Инструкции № 28-И, поименованы, в том числе специальные банковские счета. В соответствии с пунктом 2.8 Инструкции № 28-И специальные банковские счета открываются юридическим и физическим лицам в случаях и порядке, установленных законодательством РФ для осуществления предусмотренных им операций соответствующего вида.
Одновременно пунктом 5 статьи 14 Закона № 161-ФЗ установлен закрытый перечень операций, которые могут совершаться по специальному банковскому счету банковского платежного агента:
1) зачисление принятых от физических лиц наличных денежных средств;
2) зачисление денежных средств, списанных с другого специального банковского счета банковского платежного агента (субагента);
3) списание денежных средств на банковские счета.
При этом, осуществление других операций по специальному банковскому счету банковского платежного агента в силу пункта 6 статьи 14 Закона № 161-ФЗ не допускается.
Таким образом, на специальный банковский счет банковского платежного агента денежные средства в безналичном порядке могут быть зачислены исключительно с другого специального банковского счета, а списаны только на соответствующие банковские счета.
Поскольку счет 40911 является счетом внутрибанковского учета, но не банковским счетом в толковании ГК РФ, по нашему мнению, операция перечисления денежных средств со специального банковского счета банковского платежного агента на счет 40911, открытый на балансе оператора по переводу денежных средств, привлекшего банковского платежного агента, недопустима в силу норм пунктов 5 и 6 статьи 14 Закона № 161-ФЗ и нарушает режим специального банковского счета банковского платежного агента. При этом, на наш взгляд, в связи с наличием прямого запрета на совершение данной операции в Законе № 161-ФЗ, не позволяют ее совершить и положения пункта 3 Указания № 2883-У.
Наш вывод о недопустимости перечисления средств с банковского счета банковского платежного агента на счет 40911, открытый в балансе кредитной организации, привлекшей банковского платежного агента, косвенно подтверждается разъяснениями представителей Банка России, изложенными в ответе на вопрос 1 Сборника ответов на вопросы, связанные с применением отдельных норм Законов № 161-ФЗ и 103-ФЗ:
«Кредитная организация обязана совершать операции по специальному банковскому счету в соответствии с его режимом, установленным в части 5 статьи 14 Федерального закона № 161-ФЗ и частях 16, 19 статьи 4 Федерального закона № 103-ФЗ, которым не допускается списание денежных средств на небанковские счета (внутренние счета банка)».
По мнению консультантов, предусмотренный Законом № 161-ФЗ режим деятельности и взаимодействия операторов по переводу денежных средств и банковских платежных агентов не предполагает «аккумулирование» принятых банковским платежным агентом от физических лиц денежных средств на счетах, отличных от специального банковского счета банковского платежного агента, в том числе, открытых на балансе оператора по переводу денежных средств для учета средств, принятых от физических лиц без открытия банковского счета в целях осуществления перевода.
Как следует из текста вопроса, Банк является прямым участником платежной системы[1]. Прямое участие в платежной системе требует открытия в расчетном центре банковского счета организации, становящейся прямым участником, в целях осуществления расчета с другими участниками платежной системы. Такое условие установлено пунктом 6 статьи 21 Закона № 161-ФЗ.
В соответствии с пунктом 11 статьи 3 Закона № 161-ФЗ расчетный центр - организация, созданная в соответствии с законодательством Российской Федерации, обеспечивающая в рамках платежной системы исполнение распоряжений участников платежной системы посредством списания и зачисления денежных средств по банковским счетам участников платежной системы, а также направление подтверждений, касающихся исполнения распоряжений участников платежной системы (далее - расчетные услуги). Наряду с этим, расчетный центр является оператором услуг платежной инфраструктуры (пункт 7 статьи 3 Закона № 161-ФЗ).
Исходя из вышеизложенного, Банк для учета операций по переводам денежных средств в рамках платежной системы вправе использовать балансовые счета 30232, 30233 «Незавершенные расчеты с операторами услуг платежной инфраструктуры» и балансовый счет 30236 «Незавершенные переводы, поступившие от платежных систем и на корреспондентские счета».
На правомерность использования этих балансовых счетов участниками платежных систем указали представители Банка России в ответе на вопрос 1[2] Сборника ответов и разъяснений от 05.12.2012г., размещенного на официальном сайте Банка России:
«В соответствии с пунктами 3.5 - 3.7 Положения Банка России от 19 июня 2012 года № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» (далее - Положение N 383-П) платежная клиринговая позиция оформляется распоряжением платежного клирингового центра реестрами, в которых указываются суммы распоряжений, принятых от участника в качестве плательщика, или суммы распоряжений, поступающих участнику в качестве получателя денежных средств.
Банк - участник платежной системы на основании реестра распоряжений, по которым он является плательщиком, осуществляет бухгалтерскую запись по дебету банковских счетов клиентов и других счетов, счета № 30220 «Незавершенные переводы денежных средств, списанных с банковских счетов клиентов» и кредиту счета № 30232 «Незавершенные расчеты с операторами услуг платежной инфраструктуры» на общую сумму по реестру.
Одновременно на основании реестра распоряжений, по которым банк - участник является получателем, осуществляется бухгалтерская запись по дебету счета № 30232 и кредиту счета № 30236 «Незавершенные переводы, поступившие от платежных систем и на корреспондентские счета» на общую сумму по реестру.
По дебету счета № 30236 банк - участник платежной системы отражает суммы переводов, зачисленных (перечисленных) по назначению, в корреспонденции со счетами клиентов данной кредитной организации, с корреспондентскими счетами (субсчетами), счетами по учету внутрибанковских требований и обязательств по переводам клиентов и другими счетами в соответствии с назначением платежей, получателями которых является кредитная организация.
В то же время, если применяемое кредитной организацией программно-техническое обеспечение позволяет осуществить зачисление или перечисление переводов, включенных в платежную клиринговую позицию в этот же день по назначению, то счета № 30220 или № 30236 могут не использоваться»).
Дополнительно, в ответ на вопрос о порядке взимания комиссионного вознаграждения оператора по переводу денежных средств при осуществлении перевода денежных средств в соответствии с пунктом 10 статьи 8 Закона № 161-ФЗ (вопрос 2 Сборника ответов и разъяснений), специалистами Банка России разъяснено следующее:
«В соответствии с правилами платежной системы суммы переводов по комиссионным вознаграждениям и комиссионным сборам включаются в платежную клиринговую позицию и в бухгалтерском учете эта операция должна быть отражена в следующем порядке.
Доходы и расходы банка от оказания услуг и выполнения работ отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 11.3 приложения 3 к Положению № 385-П на дату оказания соответствующей услуги (на дату выполнения работы), следовательно, в дату оказания услуги на сумму дохода осуществляется бухгалтерская запись по дебету счета № 47423 «Требования по прочим операциям» и кредиту счета № 70601 «Доходы», а на сумму расхода - по дебету счета № 70606 «Расходы» и кредиту счета № 47422 «Обязательства по прочим операциям».
На основании включенного в платежную клиринговую позицию распоряжения о сумме перевода причитающегося банку - участнику платежной системы дохода банк - участник осуществляет бухгалтерскую запись по дебету счета № 30236 и кредиту счета № 47423 (либо кредиту счета № 70601, если дата оказания услуг и дата получения распоряжения платежного клирингового центра с указанием платежных клиринговых позиций, т.е. фактически дата оплаты, совпадают и доходы и расходы не начислялись). При этом, если программно-технические средства, применяемые кредитной организацией, позволяют отражать в бухгалтерском учете суммы поступивших переводов в непосредственной корреспонденции со счетами назначения платежей (с банковскими счетами клиентов и другими счетами, в том числе когда получателем является сама кредитная организация), может быть осуществлена бухгалтерская запись по дебету счета № 30233 и кредиту счета № 47423 (либо счета № 70601).
На основании включенного в платежную клиринговую позицию распоряжения о сумме перевода взыскиваемого вознаграждения в пользу платежной системы банк-участник осуществляет бухгалтерскую запись по дебету счета № 47422 (либо дебету счета № 70606, если дата оказания услуг и дата получения распоряжения платежного клирингового центра с указанием платежных клиринговых позиций, т.е. фактически дата оплаты, совпадают) и кредиту счета № 30232».
На основании вышеизложенного, Банк вправе утвердить принятой им учетной политике рекомендуемый Банком России порядок бухгалтерского учета операций по переводу денежных средств, осуществляемых Банком в качестве прямого участника платежной системы.
Документы и литература.
1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
2. Закон № 161-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 27.06.2011г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе»;
3. Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
4. Инструкция № 28-И – Инструкция Банка России от 14.09.2006г. № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)»;
5. Указание № 2883-У – Указание Банка России от 26.09.2012г. № 2883-У «Об особенностях ведения бухгалтерского учета отдельных операций»;
6. Сборник ответов и разъяснений – «Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с вступлением в силу с 1 января 2013 года Положения Банка России от 156 июля 2012 года № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», размещены на сайте Банка России 05.12.2012г.;
7. Сборник ответов на вопросы, связанные с применением отдельных норм Законов № 161-ФЗ и 103-ФЗ – «Ответы на вопросы, связанные с применением отдельных норм Федерального закона № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» и Федерального закона № 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами», часть 2, размещены на сайте[3] Банка России.
[1] Платежная система - совокупность организаций, взаимодействующих по правилам платежной системы в целях осуществления перевода денежных средств, включающая оператора платежной системы, операторов услуг платежной инфраструктуры и участников платежной системы, из которых как минимум три организации являются операторами по переводу денежных средств (пункт 20 статьи 3 Закона № 161-ФЗ).
[2] Вопрос 1: «Требует разъяснения порядок применения счетов по учету незавершенных переводов и расчетов, предусмотренных Положением № 385-П, при отражении в бухгалтерском учете платежных клиринговых позиций, получаемых банком – участником платежной системы от оператора услуг платежной инфраструктуры (платежного клирингового центра)»
[3] http://www.cbr.ru/today/?Prtid=regulation_p
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел