Департамент банковского аудита об отражении по счетам депо операций с ценными бумагами на основании договора комиссии

Мнение консультантов.

По вопросу 1.

Согласно пункту 1 статьи 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. При этом, в силу пункта 1 статьи 996 ГК РФ, вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.

Таким образом, право собственности на ценные бумаги, переданные Банком комиссионеру в рамках договора комиссии, принадлежит Банку.

В соответствии с пунктом 11.2 Части II Положения № 385-П ценные бумаги на счетах депо учитываются по принципу двойной записи: по пассиву депо в разрезе владельцев и по активу депо в разрезе мест хранения. Каждая ценная бумага в аналитическом учете должна быть отражена дважды: один раз на пассивном счете депо – счете депонента и второй раз на активном счете депо – счете места хранения.

Указанная норма приведена также в пункте 3.9 Правил № 44.

Пунктом 11.1 Части II Положения № 385-П также установлено, что на счетах депо, в том числе, учитываются ценные бумаги, принадлежащие кредитной организации на праве собственности или ином вещном праве.

В рассматриваемой ситуации в зависимости от места хранения передаваемых комиссионеру ценных бумаг возможен их учет на счетах депо 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии», предназначенном в соответствии с пунктом 11.6 Части II Положения № 385-П для учета ценных бумаг, сертификаты которых находятся в хранилищах депозитария[1], и 98010 «Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии (НОСТРО депо базовый)», предназначенном в соответствии с пунктом 11.7 Части II Положения № 385-П для отражения ценных бумаг, принадлежащих самой кредитной организации, права на которые учитываются в любом другом депозитарии или у реестродержателя[2].

Положением № 385-П не предусмотрен специальный счет депо для отражения ценных бумаг, переданных депонентом-комитентом по договору комиссии.

Целью депозитарного учета в соответствии с пунктом 3.1 Правил № 44 является получение полной и достоверной информации о ценных бумагах, в разрезе их владельцев, мест хранения и применяемых к ним депозитарных операций, то есть операций, проводимых кредитной организацией в рамках осуществления ею депозитарной деятельности, которой статья 7 Закона № 39-ФЗ признает оказание услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и/или учету и переходу прав на ценные бумаги.

Как было указано выше, передача ценных бумаг комитентом комиссионеру не отменяет права собственности комитента на эти ценные бумаги. В то же время, по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, становится обязанным комиссионер, а у комитента в свою очередь возникает обязанность перед комиссионером по передаче объекта сделки, то есть ценных бумаг. В связи с этим считаем, что в депозитарном учете Банку необходимо обособить передаваемые ценные бумаги.

Поэтому, на наш взгляд, переданные Банком ценные бумаги следует учитывать на счете депо 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию», предназначенном для учета ценных бумаг, отражаемых в основном бухгалтерском балансе депозитария на отдельном лицевом счете «Ценные бумаги, подлежащие передаче по договору комиссии».

Движение ценных бумаг, переданных комиссионеру, Банку следует отражать на основании отчета комиссионера, который он обязан представить комитенту по исполнении поручения в силу статьи 999 ГК РФ.

По вопросу 2.

Пунктом 5.3. Положения о депозитарной деятельности установлено, что депозитарий обязан регистрировать факты обременения ценных бумаг клиентов (депонентов) залогом, а также иными правами третьих лиц в порядке, предусмотренном депозитарным договором.

Характеристикой счетов депо 98050 и 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами», определенной пунктами 11.13 и 11.18 Части II Положения № 385-П соответственно, установлено, что назначением счета депо 98050 признается учет ценных бумаг, отражаемых в основном бухгалтерском балансе депозитария, а назначением счета депо 98070 – учет ценных бумаг, принадлежащих депонентам или самому депозитарию и обремененных обязательствами, то есть ценных бумаг депонентов или депозитария, на проведение операций с которыми наложены ограничения (блокированных, заложенных, предназначенных к поставке, выставленных на торги).

На наш взгляд, из характеристик указанных счетов депо следует, что при переводе ценных бумаг в депозитарном учете в раздел «Блокировано Банком России» они подлежат учету на счете депо 98070.

Указанная точка зрения косвенно подтверждена Письмом № 15-1-3-9/458.

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч. II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ;

2. Закон № 39-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 22.04.1996г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;

3. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

4. Правила № 44 – Правила ведения учёта депозитарных операций кредитных организаций в Российской Федерации от 25.07.96г. № 44, утверждённые Приказом Банка России от 25.07.1996г. № 02-259;

5. Положение о депозитарной деятельности – Положение о депозитарной деятельности в Российской Федерации, установлении порядка введения его в действие и области применения, утв. Постановлением ФКЦБ РФ от 16.10.1997г. № 36;

6. Письмо № 15-1-3-9/458 – Письмо Банка России от 04.02.2010г. № 15-1-3-9/458 «По применению Положения Банка России от 04.08.2003г. № 236-П «О порядке предоставления Банком России кредитным организациям кредитов, обеспеченных залогом (блокировкой) ценных бумаг».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki