Департамент банковского аудита об определении кросс-курса для расчета стоимости акций, подлежащих учету на счете 50709
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Банк 22.04.2014г. приобрел 667 акций типа В компании - нерезидента (далее – Компания), номиналом 1 евро каждая, за 4 500 000 долларов США.
Общий размер уставного капитала Компании 21 096 шт. акций типа А и 4 670 шт. акций типа В. Таким образом, доля Банка в уставном капитале Компании составляет 2,59%, что не позволяет считать ее дочерней или зависимой.
Акции не котируются на иностранных биржах.
Таким образом, учет данных акций будет вестись на счете 50709 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости», что предусмотрено п.2.2 Приложения 10 к Положению Банка России № 385-П.
В соответствии с п.3.2 Положения Банка России № 385-П аналитический учет вложений в ценные бумаги ведется на лицевых счетах, открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты номинала. При этом если ценные бумаги приобретаются за валюту, отличную от валюты номинала, то их стоимость определяется по официальному курсу на дату приобретения или по кросс-курсу исходя из официальных курсов, установленных для соответствующих валют.
Можно ли считать верным, что кросс-курс будет определяться как соотношение официального курса доллара США к рублю и официального курса евро к рублю, т.е. для нашего примера стоимость акций, подлежащих учету на счете 50709, составит 3 255 918,11 евро?
Мнение консультантов.
Согласно пункту 1.2 Приложения 10 к Положению № 385-П (далее по тексту – Приложение 10) под вложениями в ценные бумаги понимается стоимость ценных бумаг, отражаемая в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 1.6 Приложения 10, а именно цена сделки по приобретению ценных бумаг и дополнительные издержки (затраты), прямо связанные с их приобретением, в случаях, установленных Приложением 10.
Как справедливо отмечено Банком, пункт 3.2 Приложения 10 устанавливает правило о ведении аналитического учета вложений в ценные бумаги на лицевых счетах, открываемых к соответствующим балансовым счетам второго порядка с кодом валюты номинала ценной бумаги. При этом в случае, если ценная бумага приобретается за валюту, отличную от валюты номинала, то ее стоимость определяется по официальному курсу на дату приобретения или по кросс-курсу исходя из официальных курсов, установленных для соответствующих валют.
Из содержания пункта 1.17 части I Положения № 385-П следует, что в целях данного нормативного акта под официальным курсом иностранной валюты принимается установленный Банком официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю.
Действующими нормативными актами не закреплено толкование понятия «кросс-курс». В Современном экономическом словаре[1] приведено следующее «кросс-курс - «курсовое соотношение между двумя валютами, определяемое на основе курса этих валют по отношению к третьей валюте».
Порядок установления и опубликования Банком России официальных курсов иностранных валют по отношению к рублю определен в Положении № 286-П, согласно пункту 1 которого Банк России устанавливает официальные курсы иностранных валют по отношению к рублю ежедневно (по рабочим дням) или ежемесячно без обязательства Банка России покупать или продавать указанные валюты по установленному курсу. Кроме того, в Положении № 286-П закреплено в числе прочего, следующее:
- перечни иностранных валют, официальные курсы которых по отношению к рублю устанавливаются Банком России, публикуются в «Вестнике Банка России» и в представительстве Банка России в сети Интернет (www.cbr.ru) (пункт 2);
- официальные курсы иностранных валют по отношению к рублю устанавливаются приказом Банка России, который вступает в силу в указанный в нем срок, и действуют до вступления в силу следующего приказа Банка России об официальных курсах иностранных валют (пункт 8);
- информация об официальных курсах иностранных валют по отношению к рублю размещается в день их установления в представительстве Банка России в сети Интернет (www.cbr.ru) и публикуется в очередном номере «Вестника Банка России» (пункт 9).
В приведенной в тексте вопроса ситуации 22.04.2014г. приобретены номинированные в евро акции иностранного юридического лица. Расчеты по сделке осуществлены в долларах США. Евро и доллар США включены в перечень иностранных валют, официальные курсы которых по отношению к рублю устанавливаются Банком России ежедневно (по рабочим дням)[2].
Таким образом, согласно правилу, установленному пунктом 3.2 Приложения 10, ценная бумага, номинированная в одной иностранной валюте и приобретенная за другую иностранную валюту, принимается к бухгалтерскому учету в валюте номинала по стоимости, определенной исходя из соотношения величин официального курса «валюты приобретения» и официального курса «валюты номинала» ценной бумаги, установленных Банком России на дату приобретения.
Согласно информации, размещенной Банком России в своем представительстве в сети Интернет, с 22.04.2014г. официальный курс доллара США по отношению к рублю установлен в размере 35,6688 руб./доллар США, официальный курс евро - 49,2978 руб./Евро[3]. Кросс-курс Евро/доллар США на 22.04.2014г. составит 0,7235 (35,6688/49,2978).
На основании изложенного консультанты считают справедливым изложенный Банком в тексте вопроса вывод о порядке определения кросс-курса иностранных валют для определения стоимости первоначального признания акций на счете 50709 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости».
Документы и литература.
1. Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
2. Положение № 286-П – Положение Банка России от 18.04.2006г. № 286-П «Об установлении и опубликовании Центральным банком Российской Федерации официальных курсов иностранных валют по отношению к рублю»
[1] Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. «Современный экономический словарь», (ИНФРА-М, 2006).
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел