Департамент банковского аудита об обложении страховыми взносами суммы выплаченной несотруднику-резиденту РФ материальной помощи, а также выплаты и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц

Мнение консультантов.

1.

Если физическое лицо, которому Банк оказал материальную помощь, не предусмотренную статьей 9 Закона № 212-ФЗ, подлежит обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, выплата материальной помощи является объектом для обложения страховыми взносами.

2.

По мнению консультантов, под действие последнего предложения пункта 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ подпадают все выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страховании, не указанные в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Обоснование мнения консультантов.

В силу пункта 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, являющихся организациями, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц:

• в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг;
• подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Как следует из текста вопроса, получатель материальной помощи, оказываемой Банком, не связан с ним трудовыми отношениями.

По дополнительно полученной от ответственного сотрудника Банка информации между получателем материальной помощи Банком не заключались гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг.

У Банка отсутствуют конкретные сведения, позволяющие определить, подлежит ли рассматриваемое физическое лицо обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе в соответствии с Законом № 326-ФЗ, № 167-ФЗ, № 255-ФЗ.

По совокупности положений статьи 3 и статьи 9 Закона № 326-ФЗ одним из субъектов обязательного медицинского страхования являются застрахованные лица, то есть физические лица, на которых распространяется обязательное медицинское страхование в соответствии с настоящим Федеральным законом.

Согласно статье 10 Закона № 326-ФЗ застрахованными лицами являются, в числе прочих, граждане РФ:

«1) работающие по трудовому договору или гражданско-правовому договору, предметом которого являются на выполнение работ, оказание услуг, по договору авторского заказа, а также авторы произведений, получающие выплаты и иные вознаграждения по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства;

2) самостоятельно обеспечивающие себя работой (индивидуальные предприниматели, занимающиеся частной практикой нотариусы, адвокаты, арбитражные управляющие);

3) являющиеся членами крестьянских (фермерских) хозяйств;

4) являющиеся членами семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, проживающие в районах Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;

5) неработающие граждане:

а) дети со дня рождения до достижения ими возраста 18 лет;

б) неработающие пенсионеры независимо от основания назначения пенсии;

в) граждане, обучающиеся по очной форме обучения в профессиональных образовательных организациях и образовательных организациях высшего образования;

г) безработные граждане, зарегистрированные в соответствии с законодательством о занятости;

д) один из родителей или опекун, занятые уходом за ребенком до достижения им возраста трех лет;

е) трудоспособные граждане, занятые уходом за детьми-инвалидами, инвалидами I группы, лицами, достигшими возраста 80 лет;

ж) иные не работающие по трудовому договору и не указанные в подпунктах "а" - "е" настоящего пункта граждане, за исключением военнослужащих и приравненных к ним в организации оказания медицинской помощи лиц».

Практически аналогичные положения закреплены и в Законе № 167-ФЗ, в соответствии с пунктом 1 статьи 7 которого застрахованные лица - это лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с настоящим Федеральным законом. Застрахованными лицами являются, в числе прочих, граждане РФ:

«работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг (за исключением лиц, обучающихся в образовательных учреждениях среднего профессионального, высшего профессионального образования по очной форме обучения и получающих выплаты за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг), по договору авторского заказа, а также авторы произведений, получающие выплаты и иные вознаграждения по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства;

самостоятельно обеспечивающие себя работой (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой);

являющиеся членами крестьянских (фермерских) хозяйств;

работающие за пределами территории Российской Федерации в случае уплаты страховых взносов в соответствии со статьей 29 настоящего Федерального закона, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации;

являющиеся членами семейных (родовых) общин малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;

священнослужители;

иные категории граждан, у которых отношения по обязательному пенсионному страхованию возникают в соответствии с настоящим Федеральным законом».

Лица, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, перечислены в статье 2 Закона № 255-ФЗ, согласно пункту 1 которой:

«Обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат граждане Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства:

1) лица, работающие по трудовым договорам, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества;

2) государственные гражданские служащие, муниципальные служащие;

3) лица, замещающие государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъекта Российской Федерации, а также муниципальные должности, замещаемые на постоянной основе;

4) члены производственного кооператива, принимающие личное трудовое участие в его деятельности;

5) священнослужители;

6) лица, осужденные к лишению свободы и привлеченные к оплачиваемому труду».

При этом в целях Закона № 255-ФЗ «Лицами, работающими по трудовым договорам, в целях настоящего Федерального закона признаются лица, заключившие в установленном порядке трудовой договор, со дня, с которого они должны были приступить к работе, а также лица, фактически допущенные к работе в соответствии с трудовым законодательством» (пункт 5 статьи 2 Закона № 255-ФЗ).

Лица, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с настоящим Федеральным законом, являются застрахованными лицами (пункт 2 статьи 2 Закона № 255-ФЗ).

Также подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством адвокаты, индивидуальные предприниматели, члены крестьянских (фермерских) хозяйств, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями (нотариусы, занимающиеся частной практикой, иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой), члены семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, в случае, если они добровольно вступили в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивают за себя страховые взносы в соответствии со статьей 4.5 настоящего Федерального закона (пункт 3 статьи 2 Закона № 255-ФЗ).

Таким образом, по мнению консультантов, правомерно предположить, что физическое лицо, являющееся резидентом РФ и получающее от Банка выплату в виде материальной помощи, может быть признано лицом, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с приведенными выше федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Соответственно, на рассматриваемое лицо распространяются приведенные выше положения пункта 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ о том, что выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются объектом обложения страховыми взносами для Банка.

В соответствии со статьей 8 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, являющихся организациями, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ[1].

В пунктах 1-3 статьи 9 приведен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Этот перечень является исчерпывающим и в части материальной помощи в нем поименованы только суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:

• физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
• работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
• работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка (литеры «а» - «в» подпункта 3 пункта 1).

Таким образом, если физическое лицо, которому Банк оказал материальную помощь, не предусмотренную статьей 9 Закона № 212-ФЗ, подлежит обязательному социальному страхованию в соответствии с приведенными выше федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, выплата материальной помощи является объектом для обложения страховыми взносами.

По мнению консультантов, под действие последнего предложения пункта 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ подпадают все выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страховании, не указанные в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Документы и литература.

1. Закон № 212-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 24.07.2009г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»;
2. Закон № 167-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;
3. Закон № 326-ФЗ - Федеральный закон от 29.11.2010г. № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»
4. Закон № 255-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 29.12.2006г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной трудоспособности и в связи с материнством»;
5. Постановление Правительства РФ № 1101 - Постановление Правительства Российской Федерации от 30.11.2013г. № 1101 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2014г.».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki