Департамент банковского аудита об обложении налогом на доходы физических лиц, страховыми взносами и включении в налоговую базу по налогу на прибыль выплаты выходного пособия на основании дополнительного соглашения к трудовому договору

Мнение консультантов.

Налог на доходы физических лиц.

Согласно статье 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ), являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ (пункт 1 статьи 210 НК РФ)

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), который приведен в статье 217 НК РФ, носит закрытый характер. В указанный перечень включены все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением:

«суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях».

Иными словами, по общему правилу законодатель освободил от уплаты НДФЛ по выплачиваемые работникам выходные пособия в части, не превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.

При этом законодатель освободил от обложения НДФЛ выходные пособия, выплачиваемые при увольнении (в указанной части) как разновидность компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления. Учитывая данное положение, при выдаче выходного пособия, выплата которого закреплена законом, сомнений в возможности применения льготы не возникает. Примерами законодательно закрепленных оснований для выплаты выходных пособий являются:

• прекращение трудового договора вследствие нарушения установленных законодательством правил его заключения не по вине сотрудника, если нарушение исключает возможность продолжения работы (пункты 1, 3 статьи 84 ТК РФ);
• расторжение трудового договора в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации (пункт 1 статьи 178 ТК РФ);
• расторжение трудового договора в связи с призывом работника на военную службу (абзац третий части 3 статьи 178 ТК РФ);
• расторжение трудового договора в связи отказом работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем (абзац пятый пункта 3 статьи 178 ТК РФ).

Вместе с тем положениями пункта 4 статьи 178 ТК РФ предусматривается возможность установления трудовым и коллективным договорами и иных оснований выплаты выходных пособий. При этом статьей 57 ТК РФ предусмотрено, что, если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти условия могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.

Заключение сторонами трудового договора соглашения при расторжении трудового договора является одним из самых применяемых на практике иных оснований выплаты выходных пособий.

При этом может возникнуть вопрос о возможности квалификации таких пособий как установленных законодательством компенсационных выплат и применения к ним льготы по НДФЛ. Однако сотрудники финансового и фискального ведомства неоднократно разъясняли, что основание выплаты выходного пособия, в соответствии с которым прекращаются трудовые отношения, для целей применения положений пункта 3 статьи 217 НК РФ, значения не имеет, и указывали на возможность применения рассматриваемой льготы по НДФЛ к выходным пособиям, выплачиваемым при расторжении трудового договора по соглашению сторон (в частности, Письма Минфина РФ от 11.10.2013г. № 03-04-06/42433, от 29.03.2013г. № 03-04-06/10144, от 18.12.2012г. № 03-04-05/6-1407, от 15.11.2012г. 03-04-06/6-325, от 15.11.2012г. № 03-04-06/1-323, ФНС России от 16.11.2012г. № ЕД-3-3/4136@, 03.10.2012г. № ЕД-4-3/16605@, от 02.10.2012г. № ЕД-4-3/16533@, от 13.09.2012г. № АС-4-3/15293@)

Кроме того, Минфин РФ в своих Письмах от 18.11.2014г. № 03-04-06/58199, от 02.10. 2014г. № 03-04-05/49341, от 19.09.2014г. № 03-04-06/46994, от 26.06.2014г. № 03-04-РЗ/30839, от 07.04.2014г. № 03-04-06/15591, от 07.04.2014г. № 03-04-05/15464, от 07.04.2014г. № 03-04-06/15460, от 24.03.2014г. № 03-03-06/1/12702 разъяснил, что «выплаты, производимые в том числе при увольнении сотруднику организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, являющегося неотъемлемой частью трудового договора, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Аналогичная позиция была изложена в Письмах Минфина РФ от 25.10.2013г. № 03-04-06/45113, от 25.10.2013г. № 03-04-06/45121, от 21.08.2013г. № 03-04-05/34251, от 09.04.2013г. № 03-04-06/11693.

С учетом приведенного выше мнения специалистов Минфина РФ во избежание возможных претензий со стороны контролирующих органов рекомендуется непосредственно в самом соглашении о расторжении трудового договора указывать, что оно является неотъемлемой частью трудового договора.

Положения пункта 3 статьи 217 НК РФ сформулированы таким образом, что также могут появиться сомнения в правомерности распространения указанной льготы на всех сотрудников или только на руководителей, их заместителей и главных бухгалтеров. И в данном случае специалисты Минфина РФ и ФНС России заняли позицию в пользу налогоплательщика, указывая в своих письмах на то, что для освобождения от НДФЛ выходного пособия (в установленной пунктом 3 статьи 217 НК РФ части) не имеет значения, какую должность занимает сотрудник (в частности, Письма Минфина РФ от 25.10.2013г. № 03-04-06/45128, от 15.05.2013г. № 03-04-05/16928, от 09.04.2013г. № 03-04-05/6-360, от 09.04.2013г. № 03-04-06/11693, от 13.02.2012г. № 03-04-06/6-34, ФНС России от 16.11.2012г. № ЕД-3-3/4136@, от 13.09.2012г. № АС-4-3/15293@[1]).

В Письмах от 07.04.2014г. № 03-04-06/15591 и от 24.03.2014г. № 03-03-06/1/12702, поименованных выше, Минфин РФ также разъяснил, что «Указанные положения применяются в отношении доходов любых сотрудников организации независимо от занимаемой должности».

Таким образом, при наличии в заключенном Банком дополнительном соглашении к трудовом договору указания на то, что оно является неотъемлемой частью трудового договора, выплачиваемое в соответствии с этим соглашением увольняющемуся сотруднику выходное пособие в размере трех средних месячных заработков не подлежит обложению НДФЛ (освобождается от налогообложения) на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ.

Страховые взносы.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование (далее по тексту - ПФ РФ, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее по тексту - ФСС РФ), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее по тексту - ФОМС), (далее по тексту - страховые взносы)регулируются Законом 212-ФЗ (пункт 1 статьи 1 Закона № 212-ФЗ). Особенности уплаты страховых взносов по каждому виду обязательного социального страхования устанавливаются федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (пункт 3 статьи 1 Закона № 212-ФЗ).

По совокупности положений литеры «а» подпункта 1 пункта 1 статьи 5 и пункта 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, являющихся организациями, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в том числе - в рамках трудовых отношений. При этом объектом обложения страховыми взносами для указанной выше категории плательщиков страховых взносов, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, являющихся организациями, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 7 настоящего Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Закона № 212-ФЗ.

Законом № 188-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2015 года, перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, приведенный в статье 9 Закона № 212-ФЗ, расширен. В указанный перечень законодатель включил все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением «суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» (литера «д» подпункта 2 пункта 1).

Иными словами, с 1 января 2015 года статья 9[2] Закона № 212-ФЗ в части нормы, закрепленной литерой «д» подпункта 2 пункта 1 настоящего Закона, практически, тождественна норме пункта 3 статьи 217 НК РФ.

По мнению консультантов, на основании внесенных в статью 9 Закона № 212-ФЗ изменений и с учетом приведенных выше в ответе на вопрос об обложении рассматриваемых выплат положений статей 178 и 57 ТК РФ с 01.01.2015г. все компенсационные выплаты при увольнении независимо от основания не должны облагаться страховыми взносами в размере, не превышающем трехкратный (для работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - шестикратный) размер среднемесячного заработка.

Мнение консультантов подтверждается разъяснениями Минтруда РФ, представленными в его Письме от 24.09.2014г. № 17-3/В-448:

«Подпунктом "д" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ (в действующей редакции) определено, что не подлежат обложению страховыми взносами для организаций все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Основания и условия предоставления компенсаций работнику в связи с его увольнением установлены Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс).

Например, в соответствии с частью 1 статьи 178 Трудового кодекса при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (пункт 1 статьи 81 Трудового кодекса) либо сокращением численности или штата работников организации (пункт 2 статьи 81 Трудового кодекса) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

…

Таким образом, вышеуказанные выходные пособия и компенсации не подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с упомянутой нормой пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

Учитывая вышеизложенное, компенсация работникам в случае расторжения трудового договора в иных случаях, не установленных законодательством Российской Федерации, в том числе по соглашению сторон, в настоящее время подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Что касается обложения страховыми взносами сумм выходного пособия при увольнении по соглашению сторон с 1 января 2015 года, то в соответствии с подпунктом "д" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ (в редакции Федерального закона N 188-ФЗ) не подлежат обложению страховыми взносами для организаций все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением:

компенсации за неиспользованный отпуск;

суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.

Учитывая изложенное, все компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период трудоустройства) независимо от основания, по которому производится увольнение, начисляемые после 1 января 2015 года, освобождаются от обложения страховыми взносами в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка с 1 января 2015 года подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке».

Как указано выше, особенности уплаты страховых взносов по каждому виду обязательного социального страхования устанавливаются федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (пункт 3 статьи 1 Закона № 212-ФЗ).

Одним из таких федеральных законов о конкретных видах обязательного социального страхования является Закон № 167-ФЗ, который устанавливает организационные, правовые и финансовые основы обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации.

Закон № 167-ФЗ не содержит особенностей в отношении объекта обложения страховыми взносами, базы для начисления страховых взносов. В пункте 2 статьи 10 Закона № 167-ФЗ законодатель предусмотрел отсылочную норму к Закону № 212-ФЗ:

«Объект обложения страховыми взносами, база для начисления страховых взносов, суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов, а также порядок обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов регулируются Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"».

Закон № 326-ФЗ, предметом которого являются отношения, возникающие в связи с осуществлением обязательного медицинского страхования, также не предусматривает особенностей в отношении объекта обложения страховыми взносами, базы для начисления страховых взносов. В пункте 1 статьи 22 настоящего Закона законодатель, аналогично Закону № 167-ФЗ, закрепил отсылочную норму к Закону № 212-ФЗ:

«Обязанность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения, размер страхового взноса на обязательное медицинское страхование работающего населения и отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) указанных страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение порядка их уплаты, устанавливаются Федеральным законом от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"».

Правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются Законом № 255-ФЗ, в котором указано, что:

«Законодательство Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством основывается на Конституции Российской Федерации и состоит из настоящего Федерального закона, Федерального закона от 16 июля 1999 года N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"), иных федеральных законов. Отношения, связанные с обязательным социальным страхованием на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, регулируются также иными нормативными правовыми актами Российской Федерации» (пункт 1 статьи 1.1);

«Правовое регулирование отношений, связанных с уплатой страховых взносов страхователями, указанными в части 1 статьи 2.1 настоящего Федерального закона, в том числе определение объекта обложения страховыми взносами, базы для начисления страховых взносов, сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, установление порядка исчисления, порядка и сроков уплаты страховых взносов, осуществляется Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"» (статья 4.4).

Еще один закон - Закон № 125-ФЗ, устанавливает в Российской Федерации правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных настоящим Федеральным законом случаях. И этот Закон, как и Законы № 167-ФЗ, № 326-ФЗ и № 255-ФЗ, в принципе, также содержит только отсылочную норму к статье 212-ФЗ:

«Обеспечение исполнения обязанности по уплате страховых взносов, включая взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов осуществляется в порядке, аналогичном порядку, установленному положениями статей 18 - 23, 25 - 27 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"» (статья 22.1).

Таким образом, как мы уже указывали выше, руководствуясь положениями статьи 9 Закона № 212-ФЗ в действующей в настоящее время редакции, с 01.01.2015г. Банк не должен начислять страховые взносы на выплаты в виде выходного пособия в размере, не превышающем трехкратный размер среднемесячного заработка, при увольнении сотрудника независимо от занимаемой им должности и основания его увольнения, при наличии условия о его выплате в трудовом договоре или дополнительном соглашении к трудовому договору, являющемся неотъемлемой частью трудового договора.

Налог на прибыль.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли организации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 НК РФ).

Структура расходов, связанных с производством и реализацией приведена в статье 253 НК РФ, согласно пункту 2 которой расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Расходы на оплату труда поименованы в статье 255 НК РФ, в которой законодатель установил, что:

«В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами».

К расходам на оплату труда в целях Главы 25 НК, пунктом 9 в редакции Закона № 382-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2015 года[3], в частности, отнесены:

«начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика. В целях настоящего пункта начислениями увольняемым работникам признаются, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права»

Ранее (в редакции, действовавшей до 1 января 2015г.) в соответствии с пунктом 9 статьи 255 НК РФ в расходах на оплату труда учитывались начисления работникам, увольняемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата. Иными словами, существовала неопределенность: можно ли учесть для целей налогообложения прибыли затраты в виде выходных пособий, предусмотренных, например, дополнительным соглашением к трудовому договору либо соглашением о расторжении трудового договора.

В отношении выплат по дополнительному соглашению к трудовому договору Минфин РФ и ФНС России придерживались мнения о неправомерности включения таких выплат в состав расходов на оплату труда.

Однако, в последних разъяснениях Минфин РФ стал разъяснять, что они могут быть признаны расходами на оплату труда. Так, в Письме Минфина РФ от 24.03.2014г. № 03-03-06/1/12702 указано «…затраты на выплату выходных пособий при расторжении трудовых договоров по соглашению сторон, размер которых установлен в трудовом договоре или дополнением к нему, включаются в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций».

Аналогичная позиция была изложена в Письмах Минфина РФ от 19.06.2014г. № 03-03-06/2/29308, от 10.06.2013г. № 03-03-06/1/21479.

С 1 января 2015г. подход Минфина РФ по спорным вопросам закреплен законодательно и, следовательно, Банк вправе включить в состав расходов на оплату труда, учитываемых при налогообложении прибыли, расходы на выплату выходного пособия на основании дополнительного соглашения к трудовому договору.

Документы и литература.

1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
2. ТК РФ – Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ;

3. Закон № 212-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 24.07.2009г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»;

4. Закон № 167-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;

5. Закон № 326-ФЗ - Федеральный закон от 29.11.2010г. № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»ж
6. Закон № 255-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 29.12.2006г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной трудоспособности и в связи с материнством»;
7. Закон № 125-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 24.07.1998г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;
8. Закон № 188-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от28.06.2014г. № 188-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования»;
9. Закон № 382-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от29.11.2014г. № 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki