Департамент банковского аудита об источнике информации о рыночной цене

Мнение консультантов.

В соответствии с пунктом 5.6 Приложения 9 к Положению № 385-П (далее по тексту - Приложение 9) со счета по учету внеоборотных запасов имущество списывается только при его выбытии в соответствии с Главой 10 настоящего Приложения либо при принятии решения о направлении имущества, приобретенного по договорам отступного, залога, для использования в собственной деятельности или при переводе в состав недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности.

При этом, как справедливо отмечено Банком в тексте вопроса, в случае направления «внеоборотных запасов для использования в собственной деятельности их стоимость определяется в соответствии с пунктом 1.8 настоящего Порядка. Разница между балансовой стоимостью внеоборотных запасов, отраженной на счете N 61011 "Внеоборотные запасы", и их рыночной ценой относится на счет по учету доходов (расходов)». Об этом сказано в абзаце третьем пункта 5.6 Приложения 9.

Регулятор в пункте 1.8 Приложения 9 закрепил норму о том, что:

«Первоначальной стоимостью имущества, полученного по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, являются рыночная цена имущества на дату принятия к бухгалтерскому учету и фактические затраты на его доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

При определении рыночной цены следует руководствоваться статьей 40[1] Налогового кодекса Российской Федерации».

В Приложении 9 не раскрыты ни толкование понятия «рыночная цена», ни источники, из которых могут быть получены сведения о рыночных ценах, в нем, как указано выше, приведена только отсылка к статье 40 НК РФ.

Отсутствуют аналогичные положения и в Указании № 1007-У[2], которым установлен порядок бухгалтерского учета операций, совершаемых кредитными при прекращении обязательств (Глава 26 ГК РФ), обеспечении исполнения обязательств (Глава 23, параграф 3 ГК РФ) и перемене лиц в обязательствах (Глава 24 ГК РФ) по договорам на предоставление (размещение) денежных средств.

По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 40 НК РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

В соответствии с абзацем вторым пункта 3 статьи 40 НК РФ рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4 - 11 настоящей статьи, устанавливающими, что:

«Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях» (пункт 4);

«Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации» (пункт 5);

«Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.

При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться» (пункт 6);

«Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения» (пункт 7)

«При определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок» (пункт 8);

«При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок» (пункт 9);

«При отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

При невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты» (пункт 10)

«При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках» (пункт 11).

При этом в статье 40 НК РФ не определен перечень официальных источников информации о рыночных ценах и биржевых котировках. Это отмечено, например, в Письме Минфина РФ от 29.03.2007г. № 03-02-07/1-144. По мнению Минфина РФ, высказанному в ряде его писем, при определении рыночных цен может быть использована информация о ценах, опубликованная в официальных изданиях, в частности, органов, уполномоченных в области статистики, ценообразования (Письма Минфина РФ 01.11.2011г. № 03-02-08/113, от 19.10.2011г. № 03-02-08/111, от 10.05.2011г. № 03-02-07/1-160, от 30.09.2010г. № 03-02-07/1-437, от 31.12.2009г. № 03-02-08/95, от 01.08.2008г. № 03-02-07/1-333, от 29.03.2007г. № 03-02-07/1-144). Кроме того, в Письме Минфина РФ от 10.05.2011г. № 03-02-07/1-160 указано, что «К информации о рыночных ценах на товары, работы, услуги, содержащейся в указанных официальных источниках, не относится информация о стоимости товаров, представляемая организациями, осуществляющими деятельность по сбору и обработке информации без специального указания в нормативных правовых актах на статус ее публикации в качестве официального источника».

НК РФ не предусмотрена возможность определения рыночной цены на основе рыночной оценки объекта, указанной в отчете оценщика, составленном в соответствии с Законом № 135-ФЗ, который определяет правовые основы регулирования оценочной деятельности в отношении объектов оценки, принадлежащих Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям, физическим лицам и юридическим лицам, для целей совершения сделок с объектами оценки, а также для иных целей.

Обязательность проведения оценки объектов оценки установлена в ряде законодательных актов, которые не актуальны в рассматриваемой ситуации, а также в статье 8 Закона № 135-ФЗ.

Из прочтения статьи 8 Закона № 135-ФЗ следует, что проведение оценки объекта обязательно только в случае вовлечения в сделку объектов оценки, принадлежащих полностью или частично Российской Федерации, субъектам Российской Федерации либо муниципальным образованиям, в том числе при проведении оценки объектов оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы.

Статьей 6 Закона № 135-ФЗ закреплено право, в том числе юридических лиц, на проведение оценщиком оценки любых принадлежащих им объектов оценки на основаниях и условиях, предусмотренных настоящим Законом.

Право на проведение оценки объекта оценки является безусловным и не зависит от установленного законодательством Российской Федерации порядка осуществления государственного статистического учета и бухгалтерского учета и отчетности. Результаты проведения оценки объекта оценки могут быть использованы для корректировки данных бухгалтерского учета и отчетности. Об этом сказано в абзаце втором статьи 6 Закона № 135-ФЗ.

В соответствии со статьей 14 Закона № 135-ФЗ оценщик имеет право применять самостоятельно методы проведения оценки объекта оценки в соответствии со стандартами оценки. Согласно Федеральному стандарту оценки «Цель оценки и виды стоимости (ФСО N 2)»:

• при определении стоимости объекта оценки, вид которой определяется в задании на оценку, используется, в том числе, рыночная стоимость (пункт 5);
• «Результат оценки может использоваться при определении сторонами цены для совершения сделки или иных действий с объектом оценки, в том числе при совершении сделок купли-продажи, передаче в аренду или залог, страховании, кредитовании, внесении в уставный (складочный) капитал, для целей налогообложения, при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, реорганизации и приватизации предприятий, разрешении имущественных споров, принятии управленческих решений и иных случаях» (пункт 4).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации проведение оценки имущества, предоставленного Банку по отступному, и получение отчета (заключения) профессионального оценщика не обязательно.

Таким образом, Банк может для установления рыночной цены рассматривать любые официальные источники, содержащие информацию о ценах на транспортные средства, идентичные полученные по отступному.

При определении идентичности Банк, кроме приведенного выше пункта 6 статьи 40 НК РФ, вправе руководствоваться и положениями пункта 6 статьи 38 НК РФ: «Идентичными товарами (работами, услугами) в целях настоящего Кодекса признаются товары (работы, услуги), имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров незначительные различия во внешнем виде таких товаров могут не учитываться.

При определении идентичности товаров учитываются их физические характеристики, качество, функциональное назначение, страна происхождения и производитель, его деловая репутация на рынке и используемый товарный знак».

Кроме того рыночная цена на основании пункта 10 статьи 40 НК РФ может быть определена с использованием метода цены последующей реализации или затратного метода, при невозможности использования метода цены последующей реализации.

В силу пункта 11 Указания № 1007-У «При принятии банком - кредитором решения о направлении приобретенного имущества для использования в собственной деятельности стоимость указанного имущества переносится с балансового счета N 61006[3] "Другие материалы" на соответствующие балансовые счета, отвечающие характеристикам имущества.

При этом имущество, относящееся к основным средствам и нематериальным активам и направленное для использования в собственной деятельности, подлежит отражению в бухгалтерском учете в порядке, установленном для приобретения основных средств и нематериальных активов».

Как указано выше, порядок отражения в бухгалтерском учете банка-кредитора операций, связанных с исполнением и прекращением обязательств должников по договорам на предоставление (размещение) денежных средств путем применения отдельных норм ГК РФ приведен в Приложении 1 к Указанию № 1007-У (далее по тексту - Порядок).

Так, в соответствии с подпунктом 4.1 пункта 4 Порядка учет операций по использованию в собственной деятельности полученных кредитором финансовых активов, товарно - материальных ценностей и нематериальных активов осуществляется в соответствии с пунктами 2[4] и 3 настоящего Порядка.

В пункте 3 «Отражение операций, связанных с направлением кредитором материальных активов, приобретенных как предмет залога, для использования в собственной деятельности» Порядка указано буквально только следующее:

«3.1. Если предмет залога относится к основным средствам и нематериальным активам, его оприходование осуществляется в соответствии с порядком, установленным Банком России для их приобретения.

3.2. Если предмет залога не относится к основным средствам:

Дт соответствующих счетов по учету материалов на балансовом счете 610

Кт 61006 "Другие материалы"».

Таким образом, в Указании № 1007-У отсутствует конкретный порядок отражения в бухгалтерском учете имущества, полученного банком по отступному, в случае принятия решения об его использовании в основной деятельности.

Согласно абзацу второму пункта 5.6 Приложения 9 направление для использования в собственной деятельности основных средств отражается в бухгалтерском учете в соответствии с порядком бухгалтерского учета операций по сооружению (строительству), созданию (изготовлению) основных средств, установленным подпунктом 3.1.4 пункта 3.1 настоящего Приложения и предусматривающим, что:

«При перечислении аванса в соответствии с договором поставщику (продавцу), подрядной и проектной организациям осуществляются бухгалтерские записи:

Дебет счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями

Кредит корреспондентского счета, банковского счета получателя денежных средств, если он обслуживается в данной кредитной организации, счета по учету кассы (далее - счет по учету денежных средств).

При приеме оборудования, инвентаря и принадлежностей, а также выполненных работ и услуг осуществляются бухгалтерские записи:

Дебет счета по учету капитальных вложений

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

При принятии к бухгалтерскому учету объектов в качестве основных средств, по которым закончены капитальные вложения, и нематериальных активов на основании надлежаще оформленных документов осуществляются бухгалтерские записи:

Дебет счетов по учету основных средств, нематериальных активов (в разрезе инвентарных объектов)

Кредит счета по учету капитальных вложений».

Однако, в рассматриваемой ситуации аванс в соответствии с договором поставщику (продавцу) не перечисляется, поэтому выполнить указанные выше бухгалтерские записи буквально, на наш взгляд, не представляется возможным.

В связи с этим консультанты считают, что в бухгалтерском учете направление транспортных средств, полученных по отступному, для использования в основной деятельности необходимо отразить следующими бухгалтерскими записями (как указано в тексте вопроса через счет расчетов Филиала и Головного Банка 30305/30306):

1) Дт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов»

Кт 61011

2) Дт 60401 «Основные средства (кроме земли)»

Кт 60701

При этом, до проведения первой из указанных бухгалтерских записей, при наличии разницы между балансовой стоимостью внеоборотных запасов и их рыночной ценой, следует довести балансовую стоимость имущества, полученного по отступному и учтенного на балансовом счете 61011, до рыночной цены бухгалтерским записями:

Дт 61011 Кт 70601 «Доходы»

Или

Дт 70606 «Расходы» Кт 61011.

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
3. Закон № 227-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 18.07.2011г. № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения»;
4. Закон № 135-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 29.07.1998г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»;
5. Федеральный стандарт оценки «Цель оценки и виды стоимости (ФСО N 2)» - Федеральный стандарт оценки «Цель оценки и виды стоимости (ФСО N 2)», утвержденный Приказом Минэкономразвития РФ от 20.07.2007г. № 255;
6. Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
7. Указание № 1007-У – Указание Банка России от 27.07.2001г. № 1007-У « О порядке отражения в бухгалтерском учете операций, совершаемых кредитными организациями при прекращении обязательств, обеспечении исполнения обязательств и перемене лиц в обязательствах по договорам на предоставление (размещение) денежных средств».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki