Департамент банковского аудита о возможности использования данных о сделках, совершенных в режиме переговорных сделок, при определении текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг

Мнение консультантов.

Порядок ведения кредитными организациями бухгалтерского учета вложений в ценные бумаги определен в Приложении 10 к Положению № 385-П (далее по тексту – Приложение 10).

Пункт 1.2 Приложения 10 предусматривает два способа оценки вложений в ценные бумаги с момента первоначального признания и до момента прекращения признания: по текущей (справедливой) стоимости (далее по тексту – ТСС) либо путем создания резервов на возможные потери.

ТСС ценной бумаги признается цена, которая была бы получена при продаже ценной бумаги при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка ценных бумаг на дату оценки. Оценка ТСС осуществляется в порядке, определенном МСФО (IFRS) 13.

В соответствии с пунктом 24 МСФО (IFRS) 13 справедливой стоимостью является цена, которая может быть получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе на основном (или наиболее выгодном) рынке на дату оценки в текущих рыночных условиях (то есть выходная цена) независимо от того, является ли такая цена непосредственно наблюдаемой или рассчитывается с использованием другого метода оценки. Иными словами, в общем случае под справедливой стоимостью МСФО (IFRS) 13 понимает максимально возможную цену реализации ценной бумаги на добровольной основе на дату оценки.

Из текста вопроса следует, что Банк определяет ТСС ценных бумаг в условиях отсутствия по этим ценным бумагам биржевых торгов в основном режиме, но при наличии биржевых данных о сделках, совершенных в режиме переговорных сделок (далее по тексту – РПС).

То есть, за исключением информации о сделках, совершенных в РПС, у Банка отсутствуют объективные данные о ценах реализации рассматриваемых ценных бумаг.

РПС купли-продажи ценных бумаг является разновидностью внебиржевых сделок, но совершаемых на биржах и по правилам соответствующей биржи или группы бирж. В рамках РПС участники биржи информируют других участников о намерении совершить сделку купли-продажи на определенных условиях. Информирование участников производится методом выставления заявок. Заявки на торги по условиям своего выполнения могут быть адресными и безадресными. Адресная заявка выражает намерение заключить сделку с определенным партнером или закрытым кругом лиц. Безадресная заявка выражает согласие заключить сделку, адресованное всем участникам торгов. Заявки в РПС не участвуют в биржевых торгах, информация о переговорных сделках отражается в биржевой торговой системе обособленно. В отличие от сделок, совершенных в основном режиме, условия осуществления переговорной сделки согласовываются участниками непосредственно между собой[1].

В рассматриваемой ситуации у Банка отсутствует возможность сформировать адекватные выводы о возможной цене реализации оцениваемых ценных бумаг с использованием информации, полученной из внешних источников, кроме данных о ценах сделок, совершенных в РПС.

Из этого, на наш взгляд, следует, что данные о ценах состоявшихся на добровольной основе сделок в РПС в ситуации, когда прочая информация, которая могла бы быть использована Банком для определения ТСС, отсутствует, являются единственно объективными, и соответственно, их использование для определения ТСС ценных бумаг правомерно.

Также отмечаем, что пункт 1.2 Приложения 10 обязывает кредитные организации методы определения ТСС ценных бумаг утверждать в учетной политике. Соответственно, на наш взгляд, Банку целесообразно отразить в учетной политике особенности определения ТСС ценных бумаг при отсутствии данных основных торгов и наличии информации о сделках, совершенных в РПС.

Документы и литература.

1. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

2. МСФО (IFRS) 13 – Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (введен в действие на территории РФ Приказом Минфина РФ от 18.07.2012г. № 106н).

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki